İşlem bedelinin fatura düzenleme sınırının altında olması nedeniyle tevkifat uygulanmaması gerekirken sehven tevkifat uygulanması halinde iade ve düzeltme işlemleri hk.
Özelge: İşlem bedelinin fatura düzenleme sınırının altında
olması nedeniyle tevkifat uygulanmaması gerekirken sehven
tevkifat uygulanması halinde iade ve düzeltme işlemleri hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1512
Tarih:
08/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1512 08/09/2011
Konu : İşlem bedelinin fatura düzenleme sınırının altında olması
nedeniyle tevkifat uygulanmaması gerekirken sehven
tevkifat uygulanması halinde iade ve düzeltme işlemleri
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, tevkifat kapsamına giren bakır ürünlerini ithal
ederek yurt içinde satışını yaptığınızı ve faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan katma
değer vergisi ile birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura
düzenleme sınırının altında olması nedeniyle tevkifat uygulanmaması gerekirken sehven tevkifat
uygulanan satışlarınız bulunduğunu belirterek, yapılması gereken düzeltme ve iade işlemleri
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinde, gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden yayımlanan 91, 93, 95, 96, 97, 99, 104, 107, 108 ve 110 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğlerinde tevkifat yapacak kuruluşlar tevkifat uygulanacak işlemler ve tevkifat oranları
belirlenmiştir.
97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin "Bakır Külçe ve Mamullerindeki Tevkifat
Uygulamasında Alt Sınır" başlıklı (1.2) bölümünde, bakır ürünlerinin tesliminde, faturada gösterilen
işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre
belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde tevkifat uygulanmamasının uygun
görüldüğü, ancak, aynı satıcıdan yapılan ve fatura düzenleme sınırını aşan alımların, tevkifat
zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle parçalara
bölünmemesi gerektiği, böyle bir durumun tespiti halinde vergi idaresince, bütünlük arzettiği
anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemin
yapılacağı açıklanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre şirketiniz tarafından yurt içinde satışı yapılan bakır
ürünlerinin teslim bedeli hesaplanan KDV ile birlikte Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine
göre belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde, teslim bedeli üzerinden
hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır.
Öte yandan, Kanunun 8/2 nci maddesinde, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya
KDV'yi fatura ve benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde, düzenlediği bu tür
vesikalarda KDV gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle mükellef oldukları, bu hususun Kanuna göre
borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerli
olduğu ve bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve
esaslara göre ilgililere iade edileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5) numaralı
bölümünde fazla ve yersiz tevkif edilen vergilerin iadesine yönelik açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre;
1. Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve mükellefi tarafından verginin
tamamının beyan edildiği durumlarda, yersiz tevkifat uygulanan mükellef, sorumludan tevkifatın
mahiyetini ve miktarını gösteren bir belge alarak sorumlunun bağlı olduğu vergi dairesine dilekçe
ile başvuracak ve verginin tamamını beyan ettiği halde yersiz uygulanan tevkifat nedeniyle verginin
tamamını tahsil edemediğini belirterek bu verginin iadesini isteyecektir. Tevkifatın yersiz
olduğunun anlaşılması halinde vergi dairesi, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinden tevkifata
konu işlem bedelinin tamamen beyan edilip edilmediğini yazı ile soracak, gelen cevaptan işlemin
tevkifatsız olarak beyan edildiğinin anlaşılması üzerine yersiz olarak tevkif edilen ve ödenen vergi
mükellefe red ve iade edilecektir.
2. Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifata tabi tutulan ya da yüksek tevkifat oranı uygulanan
ve mükellefi tarafından tamamı beyan edilmeyen vergilerin iadesinde de Tebliğin (5.1) bölümüne
göre işlem yapılacaktır.
Yapılan düzeltme işlemi sonucunda iade edilen KDV tutarı mükellef tarafından iadenin
gerçekleştiği döneme ait KDV beyannamesinin "İlave edilecek KDV" satırında beyan edilecektir. Bu
düzeltme işlemi sonucunda vergi ziyaı söz konusu olmadığından ceza ve gecikme faizi
uygulanmayacaktır.
Dolayısıyla, fazla ve yersiz olarak tevkif edilen KDV tutarlarının yukarıda belirtildiği şekilde
düzeltilmesi ve bu düzeltme işlemi sonucunda iade edilen KDV tutarının şirketiniz tarafından
iadenin gerçekleştiği döneme ait KDV beyannamesinin "İlave edilecek KDV" satırında beyan
edilmesi gerekmektedir.
Ancak, aynı alıcıya yapılan ve fatura düzenleme sınırını aşan satışların, tevkifat
zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle parçalara
bölünmemesi gerekmektedir. Böyle bir durumun tespiti halinde vergi idaresince, bütünlük arzettiği
anlaşılan satışlarınızın toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlem
yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.