İşletenin vergi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı

Özelge: Gemi işletilmesinden elde edilecek kazançlarda
İşletenin vergi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.48.15.01-KVK-1-37
Tarih:
23/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.01-KVK-1-37 23/02/2012
Konu : İşletenin vergi istisnasından faydalanıp
faydalanmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... ile yaptığınız 04.02.2011 tarihli Gemi İşletme Sözleşmesi
çerçevesinde, Uluslararası Gemi Siciline 89 numara ile tescil edilen ... Kaptan isimli geminin
işletme ve yönetimini devraldığınız belirtilerek söz konusu geminin işletilmesinden elde edilecek
kazancın 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu hükümleri çerçevesinde kurumlar
vergisinden istisna edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanır.
(2) Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri
uygulanır........."
denilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazanç
ticari kazançtır."
hükmüne yer verilmiştir.
21/12/1999 tarihli ve 23913 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi
Sicili Kanununun 2 nci maddesinde, bu Kanunda geçen gemi kavramının ticari amaçla kullanılan
her türlü yük, yolcu ve açık deniz balıkçı gemilerini ifade ettiği, aynı Kanunun 12 nci maddesinde
ise bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların
işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançların, gelir ve kurumlar vergileriyle fonlardan
istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Anılan maddenin gerekçesinde, vergilendirmeye ilişkin bu madde ile özel siciline tescil edilen gemi
ve yatların işletilmesinden ve aynı sicile bir başkası adına tescil edilmek üzere devrinden
doğan kazançların gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacağı açık olarak belirtilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin
işletilmesinden ve devrinden elde edilecek kazançlara ilişkin istisna ile ilgili açıklamaların yer aldığı
"5.12.1.1. Yasal düzenleme ve istisnanın kapsamı" başlıklı bölümünde;
"4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5266 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle değişik 12 nci
maddesinin birinci fıkrasında, "Bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk Uluslar arası Gemi Siciline
kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar, gelir ve kurumlar
vergileriyle fonlardan istisnadır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, 4490 sayılı Kanunla oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve
yatların işletilmesinden elde edilen kazançlar, faaliyetin gelir vergisi mükelleflerince (dar
mükellefler dahil) yapılması halinde gelir vergisinden, kurumlar vergisi mükelleflerince (dar
mükellefler dahil) yapılması halinde kurumlar vergisinden; Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı
gemilerin devrinden elde edilecek kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
Bu istisna, gerçek ve tüzel kişilerin Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri gemilerin ve
yatların işletilmesinden ve devrinden elde ettikleri kazançları ile sınırlıdır. Ancak, Türkiye'de inşa
edilen gemi ve yatlardan anılan Sicile kayıtlı olanların işletilip işletilmediğine bakılmaksızın
devrinden elde edilen kazançlar da istisna kapsamında değerlendirilecektir.
Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların otel veya restoran işletmeciliğinde
(yüzer otel veya restoran) kullanılması durumunda bu faaliyet gemi işletmeciliği faaliyeti
kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, elde edilen kazançların söz konusu istisnalardan
yararlandırılması mümkün değildir."
açıklamasına yer verilmiştir.
Anılan Tebliğin "5.12.1.6. Time-charter işletmeciliği" başlıklı bölümünde ise "Deniz taşımacılığında,
zamana veya yüke bağlı olarak geminin tamamını veya bir kısmını taşıtana tahsis etmek suretiyle
yük ve eşya taşıma taahhüt sözleşmeleri kapsamında yapılan "Time-Charter İşletmeciliği" gemi
işletmeciliği faaliyeti kapsamında değerlendirileceğinden, söz konusu faaliyetlerden elde edilen
kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
Ancak, uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin zamana ve yüke bağlı olmaksızın doğrudan kiraya
verilmesi durumunda gemi işletmeciliği faaliyetinden söz edilemeyeceğinden elde edilen kira
gelirine istisna uygulanmayacağı tabiidir."
açıklamaları yer almaktadır.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan Türk Uluslararası Gemi Sicili Tasdiknamesinden, Türk
Uluslararası Gemi Siciline 89 numara ile tescil edilen ... Kaptan isimli geminin ... adına kayıtlı
olduğu, ... ile yaptığınız 04/02/2011 tarihli Gemi İşletme (Standart Zaman Çarter) Sözleşmesinde 89
numara söz konusu feribotun işletme ve yönetme yetkisinin tamamının devralındığı anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatların
işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Her ne kadar ... adına Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olan geminin işletme ve yönetme
yetkisi Gemi İşletme (Standart Zaman Çarter) Sözleşmesi çerçevesinde şirketinize devredilmiş olsa
da time charter işletmeciliği gemi işletmeciliği faaliyeti olarak değerlendirileceği ve bu istisnadan
... tarafından yararlanılacağından, şirketiniz tarafından 4490 sayılı Kanunun 12 nci maddesinde yer
alan istisnadan yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.