İşletme aktifinde bulunan ve kiralamaya da konu edilen jeneratörlerin amortisman oranı hk.
İşletme aktifinde bulunan ve kiralamaya da konu edilen
jeneratörlerin amortisman oranı hk.
Sayı:
11395140-105[VUK1-21967]-E.602552
Tarih:
24/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[VUK1-21967]-E.602552 24.07.2019
Konu :Kiralama Hizmetinde kullanılan
Jeneratörler İçin Ayrılacak
Amortisman Oranı ve Süresi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, aktifinizde yer alan jeneratörleri yurt içi ve yurt dışı çeşitli
kurum ve kuruluşlara kiralama hizmeti vererek kullandırdığınız, müşterilerinizle çalışma
periyotlarınızın ihtiyaç ve talebe göre günlük, haftalık, aylık ve yıllık olarak gerçekleştiği, faydalı
ömürler listesinde bulunan jeneratörler için faydalı ömür süresinin 10 yıl olarak belirlendiği ancak
kiralama sektöründe kullanılan jeneratörlerin ortalama 3 yıl gibi faydalı ömürlerinin olduğu
belirtilerek, çeşitli şartlarda kiralama amacıyla kullandırdığınız bu jeneratörler için amortisman
süresinin ne olacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
-313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin
amortisman mevzuunu teşkil edeceği; değeri (2019 yılı için) 1.200 -TL'yi aşmayan peştemallıklar ile
işletmede kullanılan ve değeri (2019 yılı için) 1.200 -TL'yi aşmayan alet, edevat, mefruşat ve
demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabileceği, iktisadi ve
teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu haddin topluca dikkate alınacağı,
- 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının
tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri, ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi
kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı,
- 317 nci maddesinde, amortismana tabi olup;
1. Yangın, deprem, su basması gibi afetler neticesinde değerini tamamen veya kısmen kaybeden;
2. Yeni icatlar dolayısıyla teknik verim ve kıymetleri düşerek tamamen veya kısmen kullanılmaz birhale gelen;
3. Cebri çalışmaya tabi tutuldukları için normalden fazla aşınma ve yıpranmaya maruz kalan;
menkul ve gayrimenkullerle haklara, mükelleflerin müracaatları üzerine ve ilgili bakanlıkların
mütalaası alınmak suretiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığınca her işletme için işin mahiyetine göre
ayrı ayrı belli edilen fevkalade ekonomik ve teknik amortisman nispetleri uygulanacağı,
- 320 nci maddesinde, amortisman süresinin kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlayacağı
hükme bağlanmıştır.
Bu bağlamda, bir iktisadi kıymetin amortismana tâbi tutulabilmesi için, işletmenin envanterine
kayıtlı olması, kullanıma hazır halde bulunması, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya,
aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve değerinin Vergi Usul Kanununda yazılı
haddin üzerinde olması gerekmektedir.
Ayrıca, mezkûr Kanunun 315 inci maddesi hükmünün Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit
edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439, 458 ve 506 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile
açıklanmıştır.
Ayrıca, mezkûr listede "3.14. Elektrik Malzemeleri" başlıklı bölümünün "3.14.1. Jeneratörler"
kısmındaki iktisadi kıymetler için faydalı ömür 10 yıl, normal amortisman oranı ise %10,00 olarak
öngörülmüştür.
Buna göre, başvurunuzda belirtilen, mezkûr Kanunun 313 üncü maddesindeki şartları haiz
işletmeniz aktifinde kayıtlı bulunan ve kiralama amacıyla kullandırdığınız jeneratörlerin listenin
(3.14.1.) bölümü kapsamında 10 yılda ve %10,00 amortisman oranına göre itfa edilmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, bu iktisadi kıymetler için fevkalade ekonomik ve teknik amortisman uygulamasından
yararlanılabilmesi için, Vergi Usul Kanununun 317 nci maddesi hükmü gereğince, maddede
öngörülen durumların varlığına bağlı olarak, Hazine ve Maliye Bakanlığına (Gelir İdaresi
Başkanlığına) başvurulması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.