İşletme kooperatifi tarafından işyerlerine yaptırılan deprem ve yangın sigorta bedellerinin kooperatif üyelerinden tahsil edilmesinde KDV uygulanıp uy
Özelge: İşletme kooperatifi tarafından işyerlerine yaptırılan
deprem ve yangın sigorta bedellerinin kooperatif
üyelerinden tahsil edilmesinde KDV uygulanıp
uygulanmayacağı ve belge düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2059
Tarih:
18/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2059 18/11/2011
Konu : İşletme kooperatifi tarafından işyerlerine yaptırılan
deprem ve yangın sigorta bedellerinin kooperatif
üyelerinden tahsil edilmesinde KDV uygulanıp
uygulanmayacağı ve belge düzeni hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Kooperatifinizin 13/3/2010 tarihli olağan genel
kurulunda alınan ortaklarınıza ait işyerlerinin deprem ve yangına karşı sigortalattırılması kararına
istinaden, sigorta primlerinin işyeri sahiplerinden toplanarak yatırılması için genel kurul tarafından
kooperatif yönetimine görev verildiği belirtilerek, işyeri sahiplerinden alınan sigorta bedellerinin
katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı ve bu bedellere istinaden fatura tanzim edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanunu'nun;
1'inci maddesinin birinci fıkrasında, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
4'üncü maddesinin birinci fıkrasında, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal
ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin ise bir şeyi yapmak, işlemek, meydana
getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek,
kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
17/4-e maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve
sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile Kurumlar
Vergisi Kanunu'nun 7'nci maddesinin (24) numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı
sağlama işlemlerinin vergiden istisna olduğu,
20'nci maddesinin birinci fıkrasında teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
Aynı maddenin ikinci fıkrasında, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa
olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
24'üncü maddenin (b) bendinde ise ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider
karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların, 24/c maddesinde ise vade farkı,
fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü
menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu, hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'uncu
maddesinde; faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı
göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika
olduğu belirtilmiştir.
Aynı Kanun'un "Faturanın Nizamı" başlıklı 231'inci maddesinin beşinci bendinde; faturanın,
malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi
gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hüküm altına
alınmıştır.
Bu itibarla, site içerisinde yer alan üyelerinize ait işyerlerinin yangın ve depreme karşı
sigortalanması nedeniyle Kooperatifiniz tarafından üyelerinden toplanan sigorta prim bedelleri için
fatura tanzim edilmesine ve söz konusu prim bedelleri üzerinden KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır.
Ancak, sigorta bedelinin Kooperatifiniz tarafından üyelerine yansıtılması işleminde söz
konusu sigorta bedelini aşan bir tutarın tahsil edilmesi durumunda, ilaveten tahsil edilen tutarlar
için fatura düzenlemeniz gerektiği ve bu tutarlar üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplanacağı
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.