İşletmede çalışan personelin üniversiteden aldığı uzaktan eğitim ve sınav hizmetleri hk.

İşletmede çalışan personelin üniversiteden aldığı uzaktan
eğitim ve sınav hizmetleri hk.
Sayı: 
67854564-1741-302
Tarih: 
22/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 67854564-1741-302 22/06/2015
Konu : Üniversiteden alınan uzaktan eğitim  
ve sınav hizmetlerinin gider olarak
gösterilmesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Sağlık Bakanlığı tarafından zorunlu tutulan eğitim
çerçevesinde eczanenizde çalışan 3 personelin uzaktan eğitim yoluyla üniversiteden aldığı eğitim ve
sınav hizmetine ilişkin ödediğiniz bedel için fatura düzenlenmediğini belirterek, söz konusu eğitim
ve sınav harcamalarını gider olarak gösterebilmeniz için bu kurumdan hangi belgenin talep
edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
 
            I- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup, (1) numaralı bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği
hükümlerine yer verilmiştir.
 
            Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulü için; işin mahiyeti
ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının
bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması,
yapılan gider karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa
göre tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir. 
            Aynı Kanunun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir.
 
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almış olup 94 üncü maddesinin birinci
fıkrasında kimlerin tevkifat yapmakla sorumlu oldukları sayılarak maddenin birinci bendinde hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç), Gelir Vergisi Kanununun 103 ve 104 üncü maddelerine göre tevkifat
yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
 
            Yukarıda yer alan hükümlere göre, eczanenizde çalışan 3 personelinize ilişkin üniversitenin
uzaktan eğitim uygulama ve araştırma merkezine eğitim ve sınav için yapılan ödemenin ücret
ödemesi olarak kabul edilerek vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu ödemenin Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 inci bendine göre ticari kazancının tespitinde gider olarak
dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
 
            II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
 
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine
hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükmüne yer verilmiş, 229 uncu maddesinde, fatura, "...
satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı
satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış, 231
inci maddesinin 5 inci bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren
azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç
düzenlenmemiş sayılacağı, 232 nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin, birinci ve ikinci sınıf
tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler içinfatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hükme
bağlanmıştır.
 
            Buna göre, satın aldığınız hizmetin;
 
            - Üniversitenin iktisadi işletmesinin oluşması durumunda iktisadi işletme tarafından adınıza
düzenlenecek faturayla,
 
            - Üniversitenin iktisadi işletmesinin oluşmamış olması durumunda ise muhasebe
birimlerince yapılan her türlü tahsilat karşılığında düzenlenecek "Alındı Belgesi" ile
 
            tevsik edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.