İşletmede kullanılan taşıtların giderleri hk.
Özelge: İşletmede kullanılan taşıtların giderleri hk.
Sayı:
13649056-2011-KVK-ÖZE-03-303
Tarih:
10/10/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 13649056-2011-KVK-ÖZE-03-303 10/10/2012
Konu : İşletmede kullanılan taşıtların giderleri.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Vakfınız ve iktisadi işletmelerinizin 2005-2010 yılları
arası işlemlerinin incelenmesi sonucu düzenlenen ... tarih ve ... sayılı denetim raporu hakkında
Vakıflar Bölge Müdürlüğünden alınan yazı uyarınca, iktisadi işletmeleriniz üzerine tescilli olan ve
yine aynı iktisadi işletmelerce kullanılacak olan taşıtların Vakfınız üzerine tescil edileceği
belirtilerek, Vakfınız adına tescil edilecek araçların yakıt, bakım-onarım, amortisman vs.
giderlerinin ilgili işletmelerce gider yazılıp yazılmayacağı hususu ile iktisadi işletmelerde hizmet
görecek olan taşıtların ilgili işletmelere tahsisinin sözleşme ile mi yoksa yönetim kurulu kararına
dayalı talimatla mı yapılması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile
dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı
Kanunun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında da dernek veya vakıflara ait veya bağlı olup
faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınai ve
zirai işletmelerin iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait iktisadi
işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında
bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış
sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya
hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği, aynı Kanunun 6 ncı
maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum
kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin, (5) numaralı bendinde; kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte
kullanılan taşıtların giderlerinin ve (7) numaralı bendinde ise; Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
ayrılan amortismanların ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği
hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde, "İşletmede bir
yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan
gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet,
edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen
değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.
...
Değeri (01.01.2012 den itibaren) 770 TL'yi aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan
ve değeri (01.01.2012 den itibaren) 770 TL'yi aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlaramortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir."
hükmü bulunmaktadır.
Buna göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tâbi tutulabilmesi için, işletmenin aktifinde
kayıtlı olması, kullanıma hazır halde bulunması, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya,
aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve değerinin yukarıda belirtilen haddin
üzerinde olması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu taşıtların iktisadi işletmeleriniz tarafından
bizzat işletmede kullanılması şartıyla bu taşıtlar için vakfınıza ödenecek kira bedeli dahil iktisadi
işletmelerinizce yapılacak akaryakıt, bakım onarım, tamir vb giderlerin iktisadi işletmelerinin
kurum kazancının tespitinde gider olarak Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan
açıklamalar kapsamında indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
Dolayısıyla, vakıf adına tescilli olan araçlarla ilgili olarak vakfa ait iktisadi işletme tarafından
amortisman ayrılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.