İstanbul Kalkınma ajansı ile Sultangazi Belediyesinin ortaklaşa düzenlediği ücretsiz eğitimin vergi kanunları karşısındaki durumu hk.

Özelge: İstanbul Kalkınma ajansı ile Sultangazi
Belediyesinin ortaklaşa düzenlediği ücretsiz eğitimin vergi
kanunları karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
39044742-KDV.17-604
Tarih: 
19/04/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 39044742-KDV.17-604 19/04/2013
Konu : ...............  Kalkınma Ajansı ile ........... Belediyesinin  
ortaklaşa düzenlediği ücretsiz eğitimin vergi
kanunları karşısındaki durumu.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ........... Kalkınma Ajansı ile ....... Belediyesinin
ortaklaşa düzenlediği bir yıl süreli ücretsiz eğitim projesinde, gelir elde edilmediği ve fatura
kesilmediği, giderlerin oluşturulan ortak fondan harcandığı, kira için stopaj ödendiği, giderlerin
fatura, fiş, gider pusulasında gösterildiği, projede KDV tahsilatı yapılmadığı dolayısıyla hesaplanan
KDV nin oluşmadığı belirtilerek proje kapsamında yapılan harcamalar ve giderlere ödenen
indirilecek KDV tutarlarının kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, iktisadi
kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinin
üçüncü fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve
kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi
kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız
muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" başlıklı (2.4) bölümünde iktisadi işletmenin
tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz edebilmek için
bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen veya alınan
malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde diğer unsurlar
var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade edilmiştir.
İktisadi işletmenin belirgin özellikleri; bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir
mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak
yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsama almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, anılan eğitim projesinin sosyal amaçlarla ücretsiz olarakgerçekleştirilmesi halinde yapılan faaliyet ticari nitelikte bir faaliyet olmamakta ve iktisadi işletme
de oluşmamaktadır. Bu nedenle herhangi bir ticari nitelikte olmayan faaliyet dolayısıyla yapılan
giderlerin de indirim konusu yapılması mümkün değildir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin,
1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile
bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara
ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki
teslim ve hizmetlerin,
KDV ye tabi olduğu; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve
niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı
hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit olunacağı,
30/a maddesinde de vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve
hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer
alan katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinden indirilemeyeceği,
hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, yukarıda da belirtildiği üzere ticari nitelik arz etmeyen eğitim
faaliyetiniz KDV nin konusuna girmemekte, KDV ye tabi olmayan bu faaliyetinize yönelik yüklenilen
KDV lerin de Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.