İstimlak edilen gayrimenkulden elde edilen kazancın, istisna kapsamına girmeyen kısmının ne hangi tarihte beyan edileceği hk.

Özelge: İstimlak edilen gayrimenkulden elde edilen
kazancın, istisna kapsamına girmeyen kısmının ne hangi
tarihte beyan edileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-37-142
Tarih: 
19/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-37-142 19/07/2011
Konu : istimlak edilen gayrimenkulden elde edilen kazancın,  
istisna kapsamına girmeyen kısmının ne hangi tarihte
beyan edileceği
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; ... Mevkiinde bulunan ve Şirketinizce
1993, 1997 ve 2000 yıllarında satın alınan arazilerin 13.05.2010 tarihinde TOKİ tarafından istimlak
edilerek değerinin 26.07.2010 tarihinde bankaya yatırıldığı belirtilerek, istimlak bedelinin istisna
kapsamına girmeyen %25 inin hangi tarihte beyan edileceği ve tahakkuk eden vergisinin hangi
tarihte ödeneceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            Anılan Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi uyarınca; kurumların, en az iki
tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları
kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75'lik kısmı
maddede belirtilen şartlar çerçevesinde kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin
para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması" başlıklı bölümünde,
istisnanın uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden bir
kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması gerektiği, bu nedenle,
söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası gibi işlemlerin
istisna kapsamına girmediği belirtilmiş ancak, kamulaştırma işlemlerinin kurumların finansman
olanaklarını artıracağından istisna uygulaması kapsamında değerlendirilmesi gerektiği
belirtilmiştir.
             Diğer taraftan, anılan Tebliğin "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile
uğraşılmaması" başlıklı bölümünde ise, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin
faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri
kazançlara istisna uygulanabileceği; taşınmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka
surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancının ise istisnaya konu edilmeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
            Bu açıklamalara göre, şirketinizin ana sözleşmesinde ana faaliyet konuları arasında inşaat,
taşınmaz alım satımı v.b. taşınmaz ticareti yapılacağına ilişkin bir hüküm bulunması veya fiilen
taşınmaz ticaretinde bulunmanız durumunda anılan istisnadan faydalanmanız mümkün değildir.            Öte yandan, ana sözleşmenizde belirtilen faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti
yapılacağına ilişkin bir hüküm bulunmaması ve taşınmaz ticareti yapılmaması halinde ise maddede
belirtilen diğer şartlarla istisna hükmünden faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, söz
konusu taşınmazların satışından elde edilen kazancın satışın yapıldığı tarihin içinde bulunduğu
geçici vergi döneminde kurum kazancına dahil edileceği ve %75'inin beyanname üzerinde
gösterilmek suretiyle istisnaya konu edilebileceği ise tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.