İştirak edilen şirketin devralınması durumunda iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate

Özelge: İştirak edilen şirketin devralınması durumunda
iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderlerinin kurum
kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp
alınamayacağı hk.
Sayı: 
64597866-125[19-2014]-117
Tarih: 
22/07/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 64597866-125[19-2014]-117                                                                               22/07/2014
Konu : İştirak edilen şirketin devralınması durumunda iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman
giderlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı.
 
İlgi : 24/10/2013 tarihli özelge talep formunuz.
Îlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2008 yılında ... Akaryakıt Dağıtım A.Ş.'nin hisselerinin
şirketinizce satın alındığı, satın almaya ilişkin faiz ve kur farkı giderlerinin Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrası hükmü gereğince kanunen kabul edilebilir gider
olarak dikkate alındığı ve ortağı bulunduğunuz ... A.Ş.'nin şirketinizce devralınarak tüm faaliyetin
tek şirket eliyle yürütülmesinin düşünüldüğü belirtilmiş olup;
- Devralınan şirket hisselerinin edinilmesi nedeniyle oluşan ve halen devam eden
borçlanmanıza ilişkin faizlerin ve kur farklarının devralma sonrasında da gider olarak dikkate
alınıp alınamayacağı,
- Hisselerin satın alındığı tarih ile devralma işleminin tescil ettirileceği tarih arasında,
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında gider olarak
indirim konusu yapılan kur farkları ve faizlerin kanunen kabul edilmeyen gidere dönüşüp
dönüşmeyeceği
konularında Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin
bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş,
maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından, Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, iştirak hisseleri
alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen
kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarınınistisna dışı kurum kazancından indirilemeyeceği hükmü yer almıştır. Ancak anılan Kanunda, iştirak
hisseleri alımıyla ilgili finansman giderlerinin Kanunun 19 uncu maddesine göre gerçekleştirilecek
devir işlemi sonrasında kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınmasını düzenleyen herhangi bir
hükme yer verilmemiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, iştirakiniz olan ... A.Ş.'nin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu
maddesinde belirtilen şartlar dahilinde devralınması durumunda şirketiniz tarafından iştirak hissesi
alımıyla ilgili olarak yapılmış bir finansman giderinden söz edilemeyeceğinden, ... A.Ş.'nin
hisselerinin satın alınması dolayısıyla yaptığınız borçlanmalar için yüklenilen finansman
giderlerinin, devir işleminden sonra şirketinizce gider olarak dikkate alınması mümkün değildir.
Öte yandan, devir tarihine kadar yaptığınız ve finansman gideri olarak dikkate aldığınız tutarların
devir işleminden sonra düzeltilmesine gerek yoktur.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.