İştirak edilen şirketin iştirak eden şirketle birleşmesi durumunda, iştirakin maliyet bedeli ile şirketin nominal bedeli arasındaki olumsuz farkın gid

Özelge: İştirak edilen şirketin iştirak eden şirketle
birleşmesi durumunda, iştirakin maliyet bedeli ile şirketin
nominal bedeli arasındaki olumsuz farkın gider yazılıp
yazılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-729
Tarih: 
24/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-729 24/02/2012
Konu : İştirak edilen şirketin iştirak eden şirketle birleşmesi 
durumunda, iştirakin maliyet bedeli ile şirketin
nominal bedeli arasındaki olumsuz farkın gider
yazılıp yazılamayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 03/07/2008 tarihinden itibaren 28.449.700,00 TL maliyet
değeriyle kayıtlı iştirakiniz olan ... Madencilik Sanayi ve Ticaret A.Ş.'nin devir yoluyla şirketinizle
birleşeceği; bir örneği ekli bilirkişi raporunda, iştirakler hesabınızda kayıtlı bu şirketin nominal
değerinin 24.998.600,00 TL olduğu belirtilerek iştirakler hesabında kayıtlı değer ile bilirkişi
raporunda yer alan nominal değer arasındaki 3.451.120,00 TL'lik farkın kurum kazancının
tespitinde  gider  olarak  dikkate  alınıp  alınamayacağı  hususunda  Başkanlığımız  görüşü
sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı;
ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Devir Bölünme ve Hisse Değişimi" başlıklı 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında
"(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin
Türkiye'de bulunması.
b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün
halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi."
hükmü yer almaktadır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 19.1 bölümünde ise
 "......
Bir kurumun kendisinde iştiraki bulunan veya iştirak ettiği başka bir kurumu kül halinde devralması
nedeniyle kurum bünyesinde yapacağı sermaye artışının söz konusu iştirak  paylarına isabet eden
tutardan daha az gerçekleşmesi Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci
fıkrasında belirtilen şartların ihlali anlamına gelmemektedir.İştirakler hesabında yer alan değerin, iştirak hisselerinin itibari değerine eşit olmaması halinde
aradaki müspet veya menfi farkın kurumun vergiye tabi kazancının tespiti ile ilgilendirilmeksizin
geçici hesaplarda izlenmesi mümkün olup bu geçici hesapların vergiye tabi kurum kazancının
tespiti ile ilişkilendirilmeksizin kurum kayıtlarında sona erdirilmesi de mümkün bulunmaktadır."
açıklamaları yer almaktadır
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde belirtilen
şartlar dahilinde bütün aktif ve pasifiyle birlikte devralınan ... Madencilik Sanayi ve Ticaret AŞ'nin
itibari değeri ile şirketiniz iştirakler hesabında 28.449.720,00 TL olarak kayıtlı değeri arasındaki
fark şirketinizin vergiye tabi kazancı ile ilişkilendirilmeksizin geçici hesaplarda izlenebilecek ve
kurum kayıtlarında sona erdirilecek olup söz konusu farkın kurum kazancınızdan gider olarak
indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.