İstisna belgesi alınmasından önce fatura düzenlenmesi hk.
Özelge: İstisna belgesi alınmasından önce fatura
düzenlenmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-181
Tarih:
19/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-181 19/01/2012
Konu : İstisna belgesi alınmasından önce fatura düzenlenmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/a maddesi
kapsamında vergi dairesinden istisna belgesi alınmadan firmanıza ait .... İsimli geminize bakım ve
onarım hizmeti aldığınızı, hizmet veren firma tarafından faturanın 20/8/2010 tarihinde KDV
hesaplanarak düzenlendiğini, ancak firmanızca hizmet veren tersaneye 27/8/2010 tarihli vergi
dairesinden alınan istisna belgesini ibraz ettiğinizi belirterek faturanın düzenleme tarihinden sonra
düzenlenen ve tersaneye ibraz edilen istisna yazısının geçerli olup olmadığı ve hizmet sağlayıcı
tersane tarafından faturanın KDV hesaplanarak düzenlenmesinin doğru olup olmadığı hususlarında
Başkanlığımızın görüşü sorulmaktadır.
KDV Kanununun;
-8/2 nci maddesinde vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya KDV yi fatura veya
benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda KDV yi
gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle mükellef olduğu, bu hususun kanuna göre borçlu oldukları vergi
tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerli olduğu ve bu gibi
sebeplerle fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere
iade edileceği,
-13/a maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma
araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere
bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçlarının teslimleri,
bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve
bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve
araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve
hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
hükümlerine yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 48 seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin;
A/2-a bölümünde,
"Araçların teslimi ile tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde istisnanın uygulanabilmesi için
teslim ve hizmetlerin, faaliyetleri sözü edilen araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi
olan mükelleflere yapılması şarttır.
Buna göre, araçların özel mülk olarak iktisap edilmesi ve kullanılması halinde araçların
teslimi ile tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde istisna uygulanmayacaktır.
Araçların bir iktisadi işletme için iktisap edilmesi halinde ise mükellefin iştigal konusunabağlı olarak aracın kullanım şekline bakılacaktır. Araç, işletme yönetici ve personelinin veya
işletmesiyle ticari ilişkide bulunan alıcı ve satıcıların taşınması gibi amaçlarla kullanılıyor ise istisna
uygulanmayacaktır.
Buna mukabil araç, bedel karşılığı; yük ve yolcu taşımak, reklam hizmeti vermek, ilaçlama
yapmak vb. faaliyetlerde bulunmak veya bu amaçlar için kiralanmak suretiyle kullanılıyorsa ve bu
faaliyetler işletmenin asli iştigal konuları arasında yer alıyorsa istisna uygulanabilecektir. Ancak, bu
faaliyetlerle mutad ve sürekli olarak uğraşılmasının şart olduğu, buna göre, iştigal konuları
arasında gösterilseler bile bu faaliyetlerin hiç icra edilmemesi ya da arızi olarak icra edilmesi
halinde, araçların tesliminde veya tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde katma değer vergisi
uygulanacaktır."
A/3 bölümünde,
"Söz konusu araçları istisna kapsamında teslim almak veya tadil, bakım ve onarım yaptırmak
isteyenler vergi dairesine başvurmak suretiyle işlemin istisna kapsamına girdiğine dair bir yazı
alarak teslimi ya da tadil, bakım ve onarım hizmetini yapanlara noter onaylı bir örneğini
vereceklerdir."
A/4 bölümünde,
"Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini belirten vergi dairesi yazısı
ibraz edilen mükellefler başka bir şart aranmadan istisna kapsamında işlem yapacaktır. Daha sonra
işlemin istisna için bu Tebliğ'de açıklanan şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal
edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar kendisine istisna
kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranacaktır."
açıklamaları yer almaktadır.
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I) bölümünde ise fazla ve yersiz ödenen vergilerin
indirim hakkına sahip olanlara iadesine ilişkin olarak gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, firmanızın işlettiği M/V Derin isimli gemiye bakım ve onarım hizmeti verilmesi
48 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde KDV den istisna olacaktır.
Bakım onarım hizmetine ilişkin istisna belgesinin hizmetin verilmesinden sonra vergi dairesinden
temin edilmesi istisna uygulamasına engel değildir.
Öte yandan, söz konusu hizmetin istisna kapsamında olmasına rağmen hizmeti veren
tarafından düzenlenen belgede KDV hesaplanmış olması halinde, firmanızca fazla veya yersiz
ödenen verginin KDV Kanununun 8/2 nci maddesi ve 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I)
bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.