İstisna kapsamında değerlendirilmeyen gemi satışından doğan zararın gider yazılıp yazılamayacağı hk.
Özelge: İstisna kapsamında değerlendirilmeyen gemi
satışından doğan zararın gider yazılıp yazılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/181]-3022
Tarih:
13/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/181]-3022 13/11/2012
Konu :İstisna kapsamında değerlendirilmeyen gemi satışından
doğan zararın gider yazılıp yazılamayacağı
20/02/2012 tarihli özelge talep formunuza istinaden tarafınıza, yurt dışına yaptığınız gemi
satışından doğan kazançlarınız dolayısıyla 4490 sayılı Kanunda yer alan istisna hükümlerinden
hangi şartlar altında faydalanabileceğiniz konusunda 11/04/2012 tarih,
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/1]-1314/11044 sayılı özelge verilmiş olup bu kez ilgide kayıtlı
özelge talep formunuzla, söz konusu şartların sağlanamaması ve satışın zararla sonuçlanmış olması
halinde bu zararınızın diğer faaliyetlerinizden doğan kazançlarınızdan indiriminin mümkün olup
olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde, Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında; iştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman
giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin
giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum
kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin "5.13. Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden
giderlerin diğer kazançlardan indirilememesi" başlıklı bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, iştirak hissesi alımıyla
ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen
kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının,
istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmü yer almaktadır.
Maddenin üçüncü fıkrası hakkında, TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda kabul edilen
değişiklik önergesinin gerekçesinde, "...Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançların elde
edilmesi sırasında zarar doğması halinde bu zararlar gider fazlalığından kaynaklandığı için istisna
kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararların da giderlerde olduğu gibi kurum kazancından
indirilmemesi gerekir. Dolayısıyla, kurumlar vergisinden istisna edilen kazancın elde edilmesi
sırasında giderlerin yanı sıra gider fazlalığından doğan zararlar da aynı kapsamda değerlendirilerekkonuya ilişkin düzenleme önerilmektedir." denilmiştir.
Dolayısıyla, söz konusu hüküm Kurumlar Vergisi Kanunu ile özel kanunlarda yer alan
kurumlar vergisinden müstesna kazançları kapsamaktadır. İştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman
giderleri hariç olmak üzere, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderlerin
kanunen kabul edilmeyen gider olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Aynı şekilde, kurumlar
vergisinden istisna edilen kazançların elde edilmesi sırasında zarar doğması halinde bu zararların
da istisna kapsamı dışındaki gelirlerden indirilmemesi gerekmektedir.
Kanunun anılan hükmü, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin olarak yapılan
giderlerin, kurumun vergiye tabi diğer kazanç tutarının tespitinde kurum kazancını azaltıcı veya
kurum zararlı ise bu zararı artırıcı bir unsur olarak indirim konusu yapılamayacağını ifade
etmektedir. Bu nedenle, bu gelirlerin elde edilmesi için yapılan giderlerin sadece kurumlar
vergisinden istisna edilen söz konusu kazançların tespitinde indirim konusu yapılacağı tabiidir.
...
İstisna kazançlar ile diğer faaliyetlerden doğan kazançların, işletme kayıtlarında ayrımının
yapılması ve istisna kazançlara ilişkin maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlarla ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, istisna kapsamındaki faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, zarar tutarı
"kanunen kabul edilmeyen gider" olarak dikkate alınacaktır..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, istisna kapsamındaki faaliyetinizden doğan zararların
diğer faaliyetlerinizden doğan kazançlarınızdan indirimi mümkün bulunmayıp istisna kapsamı
dışındaki faaliyetlerinizden doğan zararlar kurum kazancından indirilebilecektir.
Öte yandan, söz konusu işlemler esnasında muvazaalı bir durumun tespiti halinde gerekli
cezai işlemlerin yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.