İşverenin statüsünün değişmesi ve çalışanlar ile sözleşme imzalanması durumunda ücret gelirinin vergilendirilmesi hk.
Özelge: İşverenin statüsünün değişmesi ve çalışanlar ile
sözleşme imzalanması durumunda ücret gelirinin
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[61-11/3]-237
Tarih:
20/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[61-11/3]-237 20/02/2012
Konu : İşverenin statüsünün değişmesi ve çalışanlar ile sözleşme
imzalanması durumunda ücret gelirinin vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, İller Bankası Genel Müdürlüğü'nün, 08.02.2011
tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren İller Bankası Anonim Şirketi Hakkında Kanun
ile İller Bankası A.Ş.'ye dönüştüğü, Genel Müdürlük döneminde kadrolu memur olarak Şehir
Plancısı unvanı ile çalışırken bankanın A.Ş.'ye dönüşmesinden sonra 08.02.2011 tarihinde İller
Bankası A.Ş. ile sözleşme imzaladığınız 11.07.2011 tarihine kadar Bankada 657 sayılı Devlet
Memurları Kanununa tabi personel olarak geçici görevlendirme statüsünde görev yaptığınız, İller
Bankası A.Ş. ile işçi işveren ilişkinizin ise 11.07.2011 tarihinde imzaladığınız sözleşme ile başladığı
belirtilerek işvereninizin statüsünün değişmesi sebebiyle kümülatif matrahınızın sıfırlanıp
sıfırlanmayacağı ve kümülatif vergi matrahınızın sıfırlanması halinde hangi tarihten itibaren vergi
tarifesinin ilk dilimindeki vergi oranından vergilendirilmeye başlayacağınız hususunda görüş
bildirilmesi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez...." hükmüne yer verilmiş olup, 62 nci maddesinde;
"İşverenler hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel
kişilerdir...." hükmü yer almıştır.
Öte yandan, konuyla ilgili olarak 160 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, "...Buna
göre, bir hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde, her bir işverenin ödediği
ücretler, ayrı ayrı vergilendirilmektedir. Dolayısıyla vergi tarifesi, her bir işverenin ödediği ücrete,
diğer işveren veya işverenlerin ödediği ücretle ilgilendirilmeksizin ayrı ayrı uygulanmaktadır.
Ancak, söz konusu ücretlerin gayrisafi tutarları toplamının, Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı
maddesinde belirtilen haddi aşması halinde, bu ücretlerin yıllık beyanname ile beyan edilmesi
gerekmektedir." açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 6107 sayılı İller Bankası Anonim Şirketi Hakkında Kanunun geçici 5 inci
maddesinin birinci fıkrasında, "Bu Kanunla kaldırılan İller Bankasının tüm hak ve mükellefiyetleri,
bu Kanunun yayımlandığı tarihteki bilançosunun tüm aktif ve pasifleri ile bilanço dışı
yükümlülükleri, İller Bankası leh ve aleyhine açılmış ve açılacak davalar ve icra takiplerine ilişkin
bütün hak, yetki, yükümlülük, alacak ve borçlar İller Bankası Anonim Şirketine geçer ve bu davalarile icra takipleri İller Bankası Anonim Şirketi husumetiyle yürütülür. Diğer mevzuatta İller Bankası
Genel Müdürlüğüne yapılmış olan atıflar İller Bankası Anonim Şirketine yapılmış sayılır." hükmü yer
almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, İller Bankası A.Ş. tüzel kişilik olarak İller Bankası Genel
Müdürlüğü'nün devamı niteliğinde olduğundan, işvereninizin statü değişikliğinin işveren değişikliği
olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp, sözleşme imzaladığınız tarihe kadar elde ettiğiniz ücret
gelirleriniz ile sözleşme imzaladıktan sonra elde ettiğiniz ücret gelirinizin toplamının aynı
işverenden elde edilen ücretler olarak Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan
vergi tarifesinde belirtilen oranlar uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.