İşyeri dekorasyonu için yapılan harcamaların itfası hk.
İşyeri dekorasyonu için yapılan harcamaların itfası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[262-2015/VUK1-18858]-14187
Tarih:
19/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[262-2015/VUK1-18858]-14187 19/02/2016
Konu :İşyerinin yenilenen dekorasyon bedeli
için amortisman ayrılıp
ayrılmayacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ek dilekçenizin tetkikinden; kiracısı olduğunuz
mağazayı 20... yılında satın aldığınızı, satın aldığınız bu işyerinin dekorasyon işlerini yaptığınızı,
dekorasyon olarak alçıpan, zemin ile tavan işleri, klima havalandırma yolları ve spot tavana gömme
elektrik işleri yaptığınızı ancak işyerinizin dekorasyonunun yenilenecek olması nedeniyle söz
konusu kıymetlerin sökülüp atılacağını ve yerine temsil ettiğiniz markanın belirlediği yeni
dekorasyonun yapılacağını, yeniden dekore edilen mağazanın mülkiyetinin şirketinize ait olması
sebebiyle katlanılan maliyetlerin binanın ömrüne göre mi yoksa işletmede kullanıldığı süreye göre
mi oranlanarak amortismana tabi tutulması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşleri talep
edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
262 nci maddesinde, maliyet bedelinin iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut
değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin
toplamını ifade ettiği,
272 nci maddesinde, normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulu
veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak
artırmak maksadıyla yapılan giderlerin, gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının
maliyet bedeline ekleneceği, gayrimenkuller veya elektrik üretim ve dağıtım varlıkları için yapılan
giderler hem tamir, hem de kıymet artırma giderlerinden terekküp ettiği takdirde, mükellefin bu
giderlerden maliyet bedeline eklenecek kısmı ayrı göstermek mecburiyetinde olduğu,
313 üncü maddesinin birinci fıkrasında, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya,
aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince
gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema
filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok
edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği,
hükümleri yer almaktadır.
Bu itibarla, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin aktife alınmalarından sonra yapılan
giderler, niteliğine göre maliyet bedeline dahil edilir veya genel gider olarak kaydedilirler.
Aktifte bulunan iktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasında bulunmayan özelliklerin
kazandırılması veya ilk iktisap sırasında bulunan özelliklerin geliştirilmesi için yapılan giderlerdeğer artırıcı giderler olarak sayılmakta ve maliyete eklenen bu giderlerin amortisman süreleri de
iktisadi kıymetin kalan ömrüne göre belirlenmektedir.
Öte yandan, iktisadi kıymetin ilk alındığı sıradaki beklenen ömrünü uzatmak amacıyla
yapılan giderler aktifleştirildikleri yıldan başlayarak iktisadi kıymet için belirlenen oran ve süreye
göre amortismana tabi tutulur.
Ayrıca, iktisadi kıymet için yapılan normal bakım, onarım ve temizlik gibi giderlerin ise
maliyet olarak kabul edilmeyip doğrudan gider olarak yazılması gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, aktifinize kayıtlı işyeri ile ilgili olarak yapmış
olduğunuz harcamalardan;
- Zemin ve tavan işleri, klima havalandırma yolları ve spot tavana gömme elektrik işleri ile
ilgili yapılan harcamaların değer arttırıcı niteliği taşıdığının kabul edilmesi ve binanın maliyet
bedeline eklenerek binanın kalan ömrüne göre amortismana tabi tutulması,
- Alçıpan kısımlarının değiştirilmesi ile ilgili yapılan harcamaların ise normal bakım, tamir ve
temizlik giderleri olarak kabul edilmesi ve binanın maliyet bedeline eklenmeden doğrudan gider
yazılması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.