İşyeri kira gelirinden yapılan stopajın ve KDV kesintisinin iadesi talebi hk.

Özelge: İşyeri kira gelirinden yapılan stopajın ve KDV
kesintisinin iadesi talebi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-1444
Tarih: 
27/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-1444 27/08/2011
Konu : İşyeri kira gelirinden yapılan stopajın ve KDV kesintisinin  
iadesi talebi.
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, ..... vergi numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek, iş yeri kira
geliri üzerinden kesilen katma değer vergisi (KDV) ve stopaj kesintilerinin iadesinin mümkün olup
olmadığı sorulmaktadır.
            I- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, gayrimenkul sermaye iradı
kapsamına giren mal ve haklar sayılmış, "Gayrisafi Hasılat" başlıklı 72 nci maddesinde ise;
"Gayrimenkul sermaye iratlarında, gayrisafi hasılat, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya
verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil
edilen kira bedellerinin tutarıdır." hükmüne yer verilmiştir.
             Diğer taraftan söz konusu Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında belirtilenlerin,
bentler halinde sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmış olup, söz konusu
fıkranın (5/a) bendi uyarınca, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan
ödemelerde tevkifat oranı %20 olarak belirlenmiştir.
            Yine aynı Kanunun "Toplama yapılmayan haller" başlıklı 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının
(1/(c)) bendinde, vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç)] 103 üncü
maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de
tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları
ve gayrimenkul sermaye iratları için yılık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname
verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, elde edilen gayrimenkul sermaye iradının tamamının tevkif suretiyle
vergilendirilmiş olması ve gayrisafi tutarları toplamının da 2009 ve 2010 takvim yılları gelirleri için
22.000 TL. yi (Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde
yer alan tutar) aşmaması ve bu toplamada beyana tabi başkaca gelirlerin olmaması şartıyla yıllık
beyanname verilmeyecek ancak bu rakamın aşılması halinde tümü için beyanname verilerek, söz
konusu gelir üzerinden tevkif suretiyle ödenen vergiler beyanname üzerinden hesaplanan vergiden
mahsup edilebilecektir.
            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,            - 8/2 nci maddesinde, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya KDV yi fatura veya
benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde, düzenlediği bu tür vesikalarda KDV
gösterenlerin bu vergiyi ödemekle mükellef oldukları, bu hususun kanuna göre borçlu oldukları
vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerli olduğu, bu gibi
sebeplerle fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere
iade edileceği,
            - 17/4-d maddesinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemlerinin vergiden istisna olduğu
            hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, iş yeri olarak kullanılan ve kira geliri elde ettiğiniz taşınmazın iktisadi
işletmenize dahil olması halinde bu taşınmaz kiralaması Kanunun 1/1 inci maddesine göre KDV ye
tabi olacaktır.
            Söz konusu taşınmazın iktisadi işletmenize dahil olmaması halinde, taşınmaz kiralaması
işlemi Kanunun 17/4-d maddesi kapsamında KDV den istisna tutulacaktır. Bu durumda, söz konusu
kiralama işlemi nedeniyle yersiz olarak tevkif edilen KDV nin, Kanunun 8/2 nci maddesi ve 23 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılan açıklamalara göre iadesi mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.