İşyeri Kira Sözleşmesine Ait Damga Vergisinin nasıl ve hangi tutarda ödeneceği hk.

Özelge: İşyeri Kira Sözleşmesine Ait Damga Vergisinin nasıl
ve hangi tutarda ödeneceği hk.
Sayı: 
63611781-155[1-2013/8]-7
Tarih: 
10/04/2014
 
  T.C.
  AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
           Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
Sayı : 63611781-155[1-2013/8]-7                                                                            
10/04/2014
Konu : İşyeri Kira Sözleşmesine Ait Damga Vergisinin nasıl ve hangi tutarda ödeneceği
hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunun ve eklerinin incelenmesinden, sahip olduğunuz gayrimenkulü iş
yeri olarak kiraya verdiğiniz, düzenlenen kira sözleşmesine istinaden ödenmeyen kira bedeli
alacaklarının tahsili ve yasal 30 günlük ödeme süresi içerisinde kira bedelinin ödenmemesi halinde
tahliye talebinize ilişkin icra takibine başladığınız, İcra Müdürlüğünün kira sözleşmesine ilişkin
damga vergisinin ödenmediği gerekçesiyle talebinizi işleme almadığı belirtilerek, söz konusu kira
sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın
mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı; 5 inci maddesinde bir
nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtların her nüshasının ayrı ayrı aynı miktar veya nispette
damga vergisine tabi olacağı; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların
damga vergisinden müstesna olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden
damga vergisine tabi tutulacağı; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili
kağıtlar" başlıklı bölümünün (32) numaralı fıkrasında, gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest
meslek erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından işyeri olarak kullanılmak üzere
kiralanan ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenamelerinin
damga vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise, vergiye tabi kağıdın yabancı para
cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C.
Merkez Bankası'nca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası
karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, iktisadi işletmeye dahil olmayan bir
gayrimenkulün gelir vergisinden muaf esnaf, gelir vergisinden muaf serbest meslek erbabı ve basit
usulde vergilendirilen mükellefler tarafından işyeri olarak kiralanması durumunda düzenlenen kira
sözleşmelerine damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Basit Usule Tabi Olmanın Genel Şartları"
başlıklı 47/2 nci maddesinde işyeri mülkiyetinin iş sahibine ait olması halinde emsal kira bedeli,
kiralanmış olması halinde yıllık kira bedeli toplamı büyükşehir belediye sınırları içinde 5.300 TL'yi,
diğer yerlerde 3.700 TL'yi aşmamak şartıyla, ancak basit usule tabi olunabileceği hükme
bağlanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde yer alan ve taraf olduğunuz kira sözleşmesinin
incelenmesinden, söz konusu işyerini aylık 1000 Euro, yıllık 12000 Euro net bedelle kiraladığınız,
ayrıca gelir (stopaj) vergisinin kiracıya ait olacağı hususunun düzenlendiği anlaşıldığından, bu
miktarların Gelir Vergisi Kanununun 47/2 nci maddesinde belirtilen basit usule tabi olmanın genel
şartlarında belirlenen miktarları aşması nedeniyle kiracınızın gerçek usulde vergilendirilmesi
gerekmekte olup, nitekim kiracınızın 08.11.2012 tarihinden itibaren İlimiz Tınaztepe Vergi Dairesi
Müdürlüğünün gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğu tespit edilmiştir. Bu nedenle, taraflar
arasında düzenlenen 11.02.2013 tarihli kira sözleşmesinin Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı
tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün 32 nci fıkrası kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, söz konusu kira sözleşmesinin, kiracı tarafından
ödeneceği belirtilen gelir (stopaj) vergisi dahil brüt kira tutarının, kağıdın düzenlendiği tarihteki
Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuru ile çarpılmasıyla bulunacak Türk
Lirası karşılığı üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrasına göre nüsha sayısı
dikkate alınmak suretiyle damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.