İşyeri kredisi için yapılan faiz ödemelerinin indirim konusu yapılıp yapılamacağı

İşyeri kredisi için yapılan faiz ödemelerinin indirim konusu
yapılıp yapılamacağı
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.17.10.00-120-7
Tarih: 
28/09/2017
T.C.
ÇANAKKALE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
   
 
Sayı :47423198-120[70-2017/4]-7 28.09.2017
Konu :İşyeri kredisi için yapılan ödemelerin  
vergisel boyutu hk.
        
 
 
 
 
İlgi :20.03.2017 tarih ve 4540 gelen evrak sayılı özelge talep formunuz.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, sahibi bulunduğunuz bahçeli kargir evi, 6306 sayılı
Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında riskli yapı olması
nedeniyle banka kredisi kullanarak ... İnşaat San. ve Tic. Ltd. Şti.'ne bedeli mukabili yaptırdığınızı,
ilgili inşaat şirketi ile aranızda "Düzenleme Şeklinde İnşaat Yapım Sözleşmesi" düzenlendiği,
sözleşmede, yapılacak olan binanın tek maliki olduğunuz ve kullanılan kredinin ilgili şirkete hangi
dönemlerde ödeneceğine dair bilgiler bulunduğu, Türkiye İş Bankası tarafından kullandırılan banka
kredilerinin 3 adedine konut finansman kredisi, yine 3 adedine bireysel nitelikli kentsel dönüşüm
yapım kredisi ve 1 adedine ise işyeri kredisi olarak işlem yapıldığı, kredilerin ilgili banka tarafından
hesabınızda bloke edildiği, bina inşaatı tamamlandıkça gerçekleşme durumuna göre kısım kısım
blokenin kaldırılıp yüklenici firma olan ... İnşaat San. ve Tic. Ltd. Şti. hesabına havale yapıldığı,
inşaat şirketince binanın bitirilip tarafınızca binanın bölümlerinin kiraya verildiği ve işyeri
yapımında kullanılan işyeri kredisinin fon ve vergilerinin bu kiraya verilen bölümlere ilişkin gider
olarak gösterilmesinde herhangi bir sakınca olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi” başlıklı 70 inci
maddesinde; binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
hüküm altına alınmış olup; 71 inci maddesinde ise; “Gayrimenkul sermaye iradında safi irat,
gayrisafi hâsılattan iradın sağlanması ve idamesi için yapılan giderler indirildikten sonra kalan
müspet farktır.” hükmüne yer verilmiştir.
             Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde ise; “Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
 
            …
 
            4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri
ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile
iktisap bedelinin % 5’i (iktisap bedelinin % 5’i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait
hâsılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88 inci maddenin 3 üncü fıkrasının uygulanmasında
gider fazlalığı sayılmaz.) 
 
              … hükmüne yer verilmiştir.      
 
     
            Bu itibarla; kira gelirinizin beyanında gerçek gider usulünü seçmeniz halinde; yıkılarak
yeniden inşaa edilen söz konusu binanız için kullanıldığının ispatı şartıyla, işyeri kredisine ilişkin
kiralanan bağımsız bölüme isabet eden dönemsel faiz giderlerinin, Banka Sigorta Muamele Vergisi
(BSMV) ve Kaynak Kullanımı Destekleme Fonu (KKDF) tutarlarının gayrimenkul sermaye iradının
tespitinde hasılattan indirim konusu yapılması mümkündür.
 
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
İmza                           
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.