İşyeri kredisi için yapılan faiz ve KKDF ödemelerinin GMSİ beyannamesinde gider olarak gösterilip gösterilmeyeceği, amortisman hesaplamasının nasıl ol
Özelge: İşyeri kredisi için yapılan faiz ve KKDF
ödemelerinin GMSİ beyannamesinde gider olarak gösterilip
gösterilmeyeceği, amortisman hesaplamasının nasıl olacağı
ile Kızılay'a yapılan canlı hayvan bağışının hangi tutardan
indirim yapılacağı hk.
Sayı:
27575268-105[313-2013-282]-569
Tarih:
04/06/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-105[313-2013-282]-569 04/06/2014
Konu : İşyeri kredisi için yapılan ödemelerin vergisel boyutu hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ...Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuzu belirtilerek, kira gelir beyannamesinde işyeri kredisi için yapılan
KKDF ödemelerinin gider olarak gösterilip gösterilmeyeceği, amortisman hesaplamasının nasıl
olacağı, Kızılay'a yapılan canlı hayvan bağışının hangi tutardan indirim yapılacağı ile çocuklara
yönelik olarak yapılacak eğitim harcamalarının gider gösterilmesinde herhangi bir engelin olup
olmadığı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi" başlıklı 70 inci
maddesinde; binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
hüküm altına alınmış olup; 71 inci maddesinde ise; "Gayrimenkul sermaye iradında safi irat,
gayrisafi hâsılattan iradın sağlanması ve idamesi için yapılan giderler indirildikten sonra kalan
müspet farktır." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde ise; "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
...
4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri
ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile
iktisap bedelinin % 5'i (iktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait
hâsılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88 inci maddenin 3 üncü fıkrasının uygulanmasında
gider fazlalığı sayılmaz.)
...
6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum
ise maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul
Kanununun 267 nci maddesinin 3 üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir.)
... hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, kira gelirinizin beyanında gerçek gider usulünü seçmeniz halinde, Gelir VergisiKanununun 74 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendine göre kiraya verilen
gayrimenkulünüz için ayrılan amortisman tutarlarını gider olarak indirim konusu yapmanız
mümkün bulunmakta olup, gider olarak yazılacak amortisman tutarının hesaplanmasında da
amortismana tabi değer olarak, biliniyorsa maliyet bedeli, bilinmiyorsa vergi değerinin esas
alınması gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde; "Mükellefler
amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden
itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır."
denilmiş, anılan maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı ömür ve Amortisman oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 339,
365, 389, 399 ve 406 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 sıra no.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste açıklanmıştır.
Bu itibarla, gayrimenkul sermaye iradına kaynak teşkil eden gayrimenkullerin, 333 sıra
no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ eki liste uyarınca 50 yıl ve % 2 amortisman oranı ile
amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca, vergi değeri üzerinden amortisman ayrılması
durumunda, ilgili gayrimenkulün edinim tarihindeki vergi değerinin esas alınarak amortisman
ayrılacağı da tabiidir.
Ayrıca, üzerinden kira geliri elde edilen gayrimenkulün iktisabında kullanıldığının tevsiki
kaydıyla söz konusu işyeri kredisine ilişkin ödenen dönemsel faiz giderleri ve Kaynak Kullanımı
Destekleme Fonu (KKDF) tutarlarının da gider olarak indirime konu edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Diğer taraftan; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde; "Gelir vergisi
matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler
yapılabilir:
...
2. Beyan edilen gelirin % 10 unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar
vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi
şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık
harcamaları (mükerrer 121'inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi
indiriminden yararlanan ücretliler, aynı harcamalarını bu hükümden yararlanarak matrahlarından
indiremezler).
...
4.Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına
çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan
edilecek gelirin % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için %10'unu) aşmamak üzere, makbuz
karşılığında yapılan bağış ve yardımlar.
...
11.İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine
makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı.
...
Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil
eden mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir
Komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 10.03.2004 tarih ve 21 sıra no.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde; bağış ve
yardımların ayni olarak yapılması durumunda, bağışlanan veya yardım konusu yapılan mal veyahakkın varsa mukayyet değeri, bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin üçüncü
sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedelinin indirime esas alınacağı, gelir
vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik
edilmesinin yeterli olacağı, dolayısıyla bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgelerin 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257'nci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge
olarak kabul edilmesi gerektiği şeklinde açıklama yapılmıştır.
Ayrıca, 23.10.2012 tarih ve 85 sıra no.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin "10. Diğer Hususlar"
başlıklı bölümünde; "çocuk" veya "küçük çocuk" tabirinden, mükellefle birlikte oturan veya mükellef
tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan
mükellefle birlikte oturanlar dâhil) 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukların
anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre; küçük çocuğunuza ait eğitim harcamalarının; çocuk tarafından vermesi
gereken bir yıllık gelir vergisi beyannamesi varsa öncelikle bu beyannamede, yoksa
beyannamenizde, beyan edilen gelirin % 10 unu aşmayacak şekilde indirime konu edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Diğer taraftan; Türkiye Kızılay Derneği'nin kamuya yararlı dernek olması nedeniyle bu
Derneğe yapılacak ayni bağış tutarının Takdir Komisyonunca belirlenmiş emsal bedelinin indirim
konusu yapılması mümkün olup, indirime konu edilen bağış tutarının gayrimenkul sermaye iradı
dolayısıyla verilecek beyannamede beyan edilecek gelirin % 5'ini geçmeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.