İşyeri olarak kiraya verilen mesken için indirmli bina vergisi oranının (sıfır) uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Özelge: İşyeri olarak kiraya verilen mesken için indirmli
bina vergisi oranının (sıfır) uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-006.01-1538
Tarih:
08/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-006.01-1538 08/09/2011
Konu : İşyeri olarak kiraya verilen meskenin emlak vergisi hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tapuda adınıza mesken olarak kayıtlı bulunan taşınmazı
eşinize işyeri olarak kiraya verdiğiniz, emekli olmanız ve söz konusu taşınmazdan başka adınıza
kayıtlı herhangi bir mülkünüzün olmadığından bahisle indirimli bina vergisi oranından (sıfır)
yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Söz konusu özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; kiraya verilen taşınmazın
işyeri olarak kullanıldığı, bu durumun kira sözleşmesinde de açıkça belirtildiği ve eşiniz tarafından
kiralanan meskende oturduğunuz anlaşılmaktadır.
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin ikinci fıkrasında, "Bakanlar Kurulu,
kendisine bakmakla mükellef kimsesi olup onsekiz yaşını doldurmamış olanlar hariç olmak üzere
hiçbir geliri olmadığını belgeleyenlerin, gelirleri münhasıran kanunla kurulan sosyal güvenlik
kurumlarından aldıkları aylıktan ibaret bulunanların, gazilerin, özürlülerin, şehitlerin dul ve
yetimlerinin Türkiye sınırları içinde brüt 200 m²'yi geçmeyen tek meskeni olması (intifa hakkına
sahip olunması hali dahil) halinde, bu meskenlerine ait vergi oranlarını sıfıra kadar indirmeye
yetkilidir. Bu hüküm, yukarıda belirtilenlerin tek meskene hisse ile sahip olmaları halinde
hisselerine ait kısım hakkında da uygulanır. Muayyen zamanda dinlenme amacıyla kullanılan
meskenler hakkında bu hüküm uygulanmaz. Geliri olmadığını belgelemenin usul ve esaslarını
belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükmü yer almaktadır.
Bu hükmün verdiği yetkiye dayanılarak 1998-2006 yıllarında çıkarılan muhtelif Bakanlar
Kurulu Kararları ile kendisine bakmakla mükellef kimsesi olup onsekiz yaşını doldurmamış olanlar
hariç olmak üzere hiçbir geliri olmadığını belgeleyenlerin, gelirleri münhasıran kanunla kurulan
sosyal güvenlik kurumlarından aldıkları aylıktan ibaret bulunanların, gazilerin, özürlülerin ve
şehitlerin dul ve yetimlerinin Türkiye sınırları içinde brüt 200 m2‘yi geçmeyen tek meskene sahip
olmaları halinde söz konusu meskene ait bina vergisi oranı sıfır olarak belirlenmiştir.
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 8 inci maddesinde yer alan bu düzenleme konutlara
getirilmiş bir oran indirimi olup işyerleri için herhangi bir oran indirimi söz konusu değildir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 38 Seri No.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği'nin (I/3-
a) fıkrasında;"İndirimli vergi oranının uygulanması için meskende bizzat oturma şartı
aranmamaktadır. Bu nedenle, sahip olduğu tek meskeni kiraya verip, kirada oturanlar da diğer
şartları taşımaları kaydıyla indirimli vergi oranından faydalanabileceklerdir.", (e) fıkrasında da;
"Sosyal güvenlik kurumlarından emekli, dul, yetim, ölüm ve maluliyet aylığı alanların, bu aylıkları
dışında başka gelirlerinin bulunması halinde, bunların meskenine indirimli vergi oranı
uygulanmayacaktır. Mükelleflerin gelir getirmeyen işyeri, arsa ve araziye sahip olmaları, indirimli
vergi oranından yararlanmalarına engel teşkil etmemektedir." açıklamaları yer almaktadır. 1319 sayılı Kanunun 33 üncü maddesinin 3 üncü fıkrasında, bir binanın kullanış tarzının
tamamen değiştirilmesi veya bir binanın ikamete mahsus mahallerinden bir kısmının dükkan,
mağaza, depo gibi ticaret ve sanat icrasına mahsus mahaller haline kalbedilmesi, (Bu hükmün
uygulanmasında bir apartmanın her dairesi bir bina sayılır ve tadil sebebi, yalnız kullanış tarzı
tamamen veya kısmen değiştirilen daire için geçerli olur) vergi değerini değiştiren sebep olarak
sayılmıştır.
Buna göre, bir konutun işyeri olarak kullanılması veya ikamete mahsus mahallerinden bir
kısmının dükkân, mağaza, depo gibi ticaret ve sanat icrasına mahsus mahaller haline
dönüştürülmesi halinde vergi değerini değiştiren sebep söz konusu olacak ve yeni duruma (işyeri)
göre vergilendirilmesi gerekecektir.
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunununda yer alan indirimli bina vergisi uygulaması sadece
konutlara tanınmış bir imkandır. İlgide kayıtlı özelge talep formunda sözü edilen ve fiilen işyeri
olarak kullanılan binanın konut vasfını kaybettiği ve dolayısıyla 1319 sayılı Kanunun 8 inci maddesi
kapsamından çıktığı anlaşılmaktadır.
Bu açıklamalara göre, söz konusu taşınmazın hem mesken olarak kullanılmaması, hem de
işyeri olarak kiraya verilmesi neticesinde kira geliri elde edilmesi nedenleriyle adınıza kayıtlı
bulunan taşınmaz için indirimli bina vergisi oranı (sıfır) uygulamasından faydalanabilmeniz
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.