İşyeri yapı kooperatifinin KV ve KDV karşısındaki durumu.
Özelge: İşyeri yapı kooperatifinin KV ve KDV karşısındaki
durumu.
Sayı:
39044742-KDV.1-946
Tarih:
01/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.1-946 01/07/2013
Konu : İşyeri yapı kooperatifinin KV ve KDV
karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, işyeri yapı kooperatifinizin kurumlar vergisi ve
katma değer vergisi karşısındaki durumu hakkında bilgi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergi Kanununun " Muafiyetler" başlıklı 4 ncü maddesinin birinci
fıkrasının (k) bendinde, tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, ana
sözleşmelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, yönetim kurulu başkan ve üyelerine
kazanç üzerinden pay verilmemesi, yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması ve sadece ortaklarla iş
görülmesine (Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için
bir iş yeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz.) ilişkin hükümler bulunup, bu
hükümlere fiilen uyan kooperatifler ile bu kayıt ve şartlara ek olarak kuruluşundan inşaatın bitim
tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında, söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen
üstlenen gerçek kişilerle tüzel kişi temsilcilerine veya Kanunun 13'üncü maddesine göre bunlarla
ilişkili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde
bulunanlara yer vermeyen ve yapı ruhsatı ile arsa tapusu kooperatif tüzel kişiliği adına tescil
edilmiş olan yapı kooperatiflerinin kurumlar vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin yayımlanan 1 seri no.lu. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "4.13.
Kooperatifler" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Öte yandan, Kooperatifinizin ana sözleşmesinin 6 ncı maddesinde kooperatifin,
ortaklarının iş yeri ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla ortaklarına toplu iş yeri yaptıracağı; 68
maddesinde, yalnız ortakları ile işlem yapacağı ve sermaye üzerinden kazanç dağıtılamayacağı
hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 ncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde
belirtilen muafiyet şartlarının kooperatif ana sözleşmesinde yer almasının yanında bu şartlara fiilen
de uyulması kaydıyla kooperatifin kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanması mümkün
bulunmaktadır. Ancak bu şartlardan herhangi birinin ihlali halinde Kooperatifiniz adına
mükellefiyet tesis edileceği tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınaî, zırai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusunu teşkil ettiği
hükme bağlanmış, aynı Kanunun 17/4-k maddesi ile de organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi
sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV den
istisna edilmiştir. Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin 3. bölümünde,
"Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet,
kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar,
arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir
kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır. Yapılan kanun değişikliği ile sözü edilen organizasyonların
sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır.
Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki
teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler
çerçevesinde katma değer vergisine tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet
satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı tabiidir." açıklamasına yer verilmiştir.
Dolayısıyla, söz konusu istisna hükmü yalnızca işyeri ve arsa teslimlerinizi kapsamakta
olup, bunların dışında Kooperatifiniz tarafından yapılacak teslim ve hizmetler ile istisna
kapsamındaki arsa ve işyeri teslimlerinize ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler de dahil olmak
üzere Kooperatifinize yapılacak teslim ve hizmetler genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi
bulunmaktadır.
Öte yandan, KDV Kanununun 40/3 maddesinde, herhangi bir vergilendirme döneminde
vergiye tabi işlemleri bulunmayan mükelleflerin de beyanname vermek mecburiyetinde olduğu
hüküm altına alındığından, herhangi bir faaliyetiniz olmasa dahi her ay boş da olsa KDV
beyannamesi vermeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.