İşyerinde kullanılan işletmeye dahil olan aracın giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapııp yapılmayacağı hk.
Özelge: İşyerinde kullanılan işletmeye dahil olan aracın
giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim
konusu yapııp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.128-217
Tarih:
15/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.128-217 15/07/2011
Konu : İşyerinde kullanılan işletmeye dahil olan aracın giderleri
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında
kayıtlı mükellefi olduğunuzu, Milli Piyango Bayii, On Numara ve İddia Bayiliği faaliyetleri ile
uğraştığınızı belirterek, sıfır olarak satın almış olduğunuz, işletme envanterinize dahil ettiğiniz ve
işlerinizi idame ettirebilmek için kullandığınız ... marka taşıtın amortisman gideri ve bu taşıta ait
akaryakıt, bakım, onarım giderlerini gelir vergisi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapıp
yapamayacağınız hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek
giderler sayılmış olup, (1) numaralı bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için
yapılan genel giderlerin, (5) numaralı bendinde; kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan
ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin ve (7) numaralı bendinde ise; Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre ayrılan amortismanların ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği
hükümlerine yer verilmiştir.
Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulü için; işin mahiyeti ve
genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının
bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması,
yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa
göre tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.
Bu itibarla, işte kullanılan aracı faturasının düzenlendiği tarihten itibaren işletmenizin aktifine
kaydetmeniz halinde, söz konusu aracın giderlerinin Gelir Vergisi Kanununun 40/5 inci maddesine
istinaden kazancın tespitinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan fazla
kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269
uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 315 inci maddesinde; "(5024 Sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle değişen madde:
Yürürlük;01.01.2004) Mükellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit
ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin
faydalı ömürleri dikkate alınır." hükmüne yer verilmiş; söz konusu maddenin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve
Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 333, 339 ve 365 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğleri ile açıklanmıştır.Diğer taraftan, söz konusu Kanunun 320 nci maddesinin 2 nci fıkrasında; "Faaliyetleri kısmen veya
tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla
kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife
girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman
ayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen
yok edilir." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu özel otomobilinizi maliyet bedeli üzerinden alış
faturasına istinaden kayıtlarınıza intikal ettirmeniz ve işte kullanmanız halinde, taşıtın giderlerini ve
söz konusu taşıtın aktifinize girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay
süresi dikkate alınarak amortismanlarını ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapmanız
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.