İşyerine ilişkin olarak taşınmaz sahibine ödenen kira bedeli üzerinden tevkifat yapılması ve beyanı hususu ile taşınmaz sahibi tarafından açılan tahli
Özelge: İşyerine ilişkin olarak taşınmaz sahibine ödenen
kira bedeli üzerinden tevkifat yapılması ve beyanı hususu
ile taşınmaz sahibi tarafından açılan tahliye davası
sonucunda ödenen kira bedellerine isabet eden tevkifat
tutarlarının iadesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 34-1970
Tarih:
03/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 34-1970 03/11/2011
Konu : işyerine ilişkin olarak taşınmaz sahibine ödenen kira bedeli
üzerinden tevkifat yapılması ve beyanı hususu ile taşınmaz
sahibi tarafından açılan tahliye davası sonucunda ödenen
kira bedellerine isabet eden tevkifat tutarlarının iadesi hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kiraladığınız işyerine ilişkin olarak taşınmaz sahibine
12 aylık kira bedelinin tamamını 04.01.2010 tarihinde ödediğiniz, taşınmaz sahibi tarafından açılan
tahliye davasının 02.03.2010 tarihli Mahkeme Kararı ile aleyhinize sonuçlandığı, 9 aylık kira
bedelinin taşınmaz sahibi tarafından şirketinize iade edileceği belirtilerek, 2010/01-03 dönemine ait
muhtasar beyannamenizde ödenen kira bedelinin tamamı üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı
ile tamamı üzerinden tevkifat yapılması halinde işyerinin tahliyesinden sonraki döneme isabet eden
kira tutarlarına ilişkin tevkifat tutarlarının ne şekilde iade edileceği hususlarında Başkanlığımız
görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde, kimlerin
tevkifat yapmaya mecbur oldukları ve hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı tadadi olarak sayılmış
olup, anılan maddenin birinci fıkrasının (5/a) bendinde, aynı Kanunun 70 inci maddesinde yazılı
mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemeler üzerinden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile)
%20 oranında vergi tevkifatı yapılması gerektiği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 96 ncı maddesinde; vergi tevkifatının, 94 üncü madde kapsamına giren
nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanacağı, bu maddede geçen hesaben ödeme
deyiminin, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu
durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade ettiği, vergi tevkifatının, ücretler dışında kalan
ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılacağı, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan
tarafından üstlenilmesi halinde bu verginin, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği
verginin toplamı üzerinden hesaplanacağı hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3.Gelir ve Kurumlar Vergisi ile
İlgili Vergi Hatalarından Kaynaklanan İade İşlemleri" başlıklı bölümünün "3.2.Diğer Vergi
Borçlarına Mahsup veya Nakden İade" başlıklı alt bölümünde,
"Fazla veya yersiz olarak vergi tahakkuk ettirilmesine neden olan vergi hatasının
düzeltilmesi halinde, vergi hatası nedeniyle fazla olarak tahakkuk ettirilmiş verginin ödenmiş olması
şartıyla, verginin mükellefe iadesi gerekmektedir.
Vergi borçlarına mahsup talebi halinde bu talebin bir dilekçe ile vergi dairesine bildirilmesigerekmektedir. Düzeltme işlemi ile iade işleminin aynı vergi dairesi tarafından gerçekleştirilmesi
durumunda iade işlemi için dilekçe dışında ayrıca bir belge ibrazına gerek yoktur. Vergi dairelerinin
farklı olması halinde hata nedeniyle fazladan tahakkuk etmiş olan verginin ödendiğini gösteren
belgenin ibrazı gereklidir.
Mahsubu talep edilen vergi borçları için, mükellefin vergi hatasının düzeltilmesini ilgili vergi
dairesine dilekçe ile haber verdiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılmış sayılır ve mahsubu talep
edilen vergi borçları için bu tarihten itibaren gecikme zammı hesaplanmaz."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, kiraladığınız işyerine ilişkin olarak taşınmaz sahibine ödemiş olduğunuz 12 aylık
kira bedelinin tamamı üzerinden tevkifat yaparak 2010/01-03 dönemine ilişkin muhtasar
beyanname ile beyan etmeniz gerekmektedir. Kiraladığınız işyerinin tahliyesi durumunda, tahliye
tarihinden sonra kiralamadan söz edilemeyeceğinden bu dönemlere ilişkin olarak ödenen tevkifat
fazla ve yersiz ödenen vergi niteliği kazanacak olup, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde
yapılan açıklamalar çerçevesinde verginin ödenmiş olması şartıyla iadesi mümkün olabilecektir.
Öte yandan, bahse konu düzeltme işlemi nedeniyle yapılacak iadenin istihkakından vergi
kesintisi yapılan taşınmaz sahibinin müracaatı üzerine istihkak sahibine yapılması gerekmekte olup,
sorumlu sıfatıyla vergi kesintisi yapan şirketinize söz konusu iadenin yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.