İthal edilen malın gümrük bedelinin yüksek hesaplanması halinde indirimle giderilemeyen KDV'nin iadesi
Özelge: İthal edilen malın gümrük bedelinin yüksek
hesaplanması halinde indirimle giderilemeyen KDV'nin
iadesi
Sayı:
39044742-KDV.29-1391
Tarih:
02/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.29-1391 02/09/2013
Konu : İthal edilen malın gümrük bedelinin yüksek
hesaplanması halinde indirimle giderilemeyen
KDV'nin iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, gerçekleştirdiğiniz ithalatlarda KDV matrahının,
malın bedeli üzerinden değil kıymet takdiri gereği yapılan ilave sonucu ulaşılan değer üzerinden
oluştuğu, bu şekilde ithal edilen eşyalardan bir kısmının ihraç edildiği, ithalat sırasında ödediğiniz
KDV'nin ihracat matrahının %18'ini aştığı belirtilerek, ihracat işlemine konu mallar için yüklenilen
ve gümrükte ödenen vergiler nedeniyle azami iade tutarını aşan KDV'nin tamamının, gelen mallara
orantılanmak suretiyle iade alıp alamayacağınız konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
- 1/2 maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu,
- 32 nci maddesinde de Kanunun 11 inci maddesi ile KDV den istisna edilen işlemler
nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen vergilerin mükelleflere iade edileceği
hükme bağlanmıştır.
İhracat istisnasından kaynaklanan KDV iade taleplerinin yerine getirilmesinde izlenecek
usul ve esaslar ise 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Ayrıca, 24 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin (E) bölümünde, faaliyetleri kısmen veya
tamamen "iade hakkı doğuran işlem"lerden oluşan mükelleflerin iade kapsamına mal ve hizmet
alışları yanında genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) için ödenen vergilerin
de dahil olduğu, ancak bir vergilendirme döneminde iade edilecek verginin, o dönemdeki iade hakkı
doğuran işlemlere ait bedelin genel vergi oranı ile (%18) çarpılması sonucu bulunacak miktardan
fazla olamayacağı belirtilmiştir.
Bu kapsamda iade edilecek azami vergi tutarı, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV
tutarıyla sınırlı olacaktır. Yüklenilen vergilerin azami iade tutarının altında kalması durumunda
işlemlerle ilgili olmak kaydıyla genel yönetim giderleri ve ATİK'ler için yüklenilen vergilerden iade
hesabına pay verilebilecektir. Buna göre, ithal ederek yurt dışına satışını yaptığınız mallar için gümrükte ödenen
KDV'nin iade hesabına dahil edilmesi mümkündür.
Öte yandan, çeşitli nedenlerle (Gümrükte emsal bedeli uygulaması gibi) iade hakkı
doğuran işlemin bünyesine doğrudan giren yüklenilen KDV tutarının azami (%18) iade tutarını
geçmesi halinde geçen kısmın iadesi, Vergi İnceleme Raporu veya üst sınırı geçme gerekçeleri
açıkça belirtilmek suretiyle YMM Raporu sonucuna göre gerçekleştirilecektir.
Ayrıca, indirimle giderilemeyen KDV sonraki döneme devredileceğinden gider veya
maliyet olarak kabul edilmesi de mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.