İthal edilen ve tadilat/ek imalat yapılarak zırhlı personel araçlarına dönüştürülen taşıtların Emniyet Genel Müdürlüğüne tesliminin ÖTV'ye tabi olup o

İthal edilen ve tadilat/ek imalat yapılarak zırhlı personel
araçlarına dönüştürülen taşıtların Emniyet Genel
Müdürlüğüne tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmadığı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-135[7-2015/10]-7994
Tarih: 
25/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 84974990-135[7-2015/10]-7994 25/02/2016
Konu : Distribütör aracılığıyla ithal edilerek  
firmaya teslim   edilen taşıtların,
tadilat/ek imalat yapılarak zırhlı personel
araçlarına   dönüştürülmek suretiyle adı
geçen EGM’ye tesliminin ÖTV'ye tabi olup
olmadığı  
         
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Emniyet Genel Müdürlüğüne
teslim edilmek üzere, … Türkiye Distribütörü ile yaptığınız sözleşme gereği distribütör aracılığıyla
ithal edilerek Firmanıza teslim edilen/edilecek … marka … ticari isimli … tipi taşıtların, tadilat/ek
imalat  yapılarak  Türk  Gümrük  Tarife  Cetvelinin  8710.00.00.00.11  GTİP  numarasında
sınıflandırıldığı belirtilen zırhlı personel araçlarına dönüştürülmek suretiyle adı geçen Genel
Müdürlüğe teslim edileceğinden bahisle söz konusu ithalat ve taşıtların adı geçen Genel Müdürlüğe
teslim safhalarının ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
            4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
            - (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların
ilk iktisabının, kayıt ve tescile tâbi olmayanların ise ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından
teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
            - (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde
tanımlanan eşyalar olduğu,
            - (2/1) maddesinde, "ilk iktisap"ın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil
edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa
dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını,
aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini; "kayıt ve tescil"in, motorlu taşıtların ilgili
mevzuat gereğince trafik, belediye, liman ile Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel
Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline yapılan kayıt ve tescilini; "motorlu araç ticareti
yapanlar"ın, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii,
bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit
edilenleri ifade ettiği,            - 3 üncü maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın
teslimi veya ilk iktisabı; malın tesliminden önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde,
bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi
anında meydana geldiği,
            - (4/1) maddesinde, ÖTV mükellefinin, bu Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tâbi olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenler; kayıt ve tescile tâbi olanlar için ise motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak
üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu,
            - (7/6) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki mallardan 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167
nci maddesi [(5)numaralı fıkrasının (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç] kapsamında gümrük
vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithalinin vergiden müstesna olduğu
            hükme bağlanmış olup, söz konusu düzenlemelerin uygulama usul ve esaslarına ilişkin
açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yapılmıştır.
            Bu bağlamda, ÖTV'ye tabi taşıtlar, mezkûr Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan taşıtlarla
sınırlı olup, bahse konu listede yer almayan taşıtlar ÖTV'nin konusuna girmemektedir.
            Ayrıca, ÖTV'ye tabi taşıtlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı ÖTV'ye tabi
olduğundan, bu taşıtların motorlu araç ticareti yapanlar tarafından, mezkûr Genel Tebliğin (I/B/4)
bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde, satılmak üzere ithali verginin konusu
kapsamında değildir. Ancak, Kanuna ekli (II) sayılı listede vergilendirilmeleri öngörülen kayıt ve
tescile tabi olmayan taşıtların ithali, kim tarafından ve hangi amaçla ithal edildiğine bakılmaksızın,
Kanunun (7/6) maddesi saklı kalmak kaydıyla, ÖTV'ye tabidir.
           Öte yandan, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilen/edilecek taşıtlar, ÖTV
uygulamasında "kayıt ve tescile tabi olmayanlar" kapsamında değerlendirilmekle birlikte Emniyet
Genel Müdürlüğüne teslim edilen/edilecek taşıtlar bu kapsamda değerlendirilmediğinden, bu
taşıtlarla ilgili olarak Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre trafik
tescil kuruluşlarınca kayıt ve tescil edilmesi zorunlu olup olmadıklarına göre, genel hükümler
çerçevesinde işlem tesis edilmektedir.
            Bunun yanı sıra, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından satılmak üzere iktisap edilen
kayıt ve tescile tabi taşıtların, ilk iktisap kapsamında tesliminden/satışından önce tadilata/ek
imalata tabi tutulmak suretiyle başka bir araca dönüştürülmesini müteakiben tesliminde/satışında,
taşıtın tadilat/ek imalat sonrası hali dikkate alınarak işlem tesis edilmektedir.
            Dolayısıyla, mezkûr Genel Tebliğin (I/B/4) bölümü kapsamında Gelir İdaresi Başkanlığından
tadilat veya ek imalat yapmak suretiyle satmak üzere kayıt ve tescile tabi taşıt alımlarında ÖTV
uygulanmamasına yönelik yazı alan mükelleflere söz konusu yazıya istinaden kayıt ve tescile tabi
taşıt teslimleri ÖTV'ye tabi olmamakta, bunların teslimlerinde ise taşıtın tadilat/ek imalat sonrası
hali itibariyle ÖTV yönünden vergileme yapılmaktadır. 
            Buna göre;
            1- Firmanıza teslim edilmek üzere … Türkiye Distribütörü tarafından ithal edilen … marka …
ticari isimli … tipi kayıt ve tescile tabi taşıtların ithali ÖTV'nin konusuna girmemektedir.
Dolayısıyla, bu safhada herhangi bir istisnanın uygulanması söz konusu değildir.
            2- Firmanızca, mezkûr Genel Tebliğin (I/B/4) bölümü kapsamında Gelir İdaresi
Başkanlığından bahse konu yazının alınmış olması halinde, söz konusu yazıya istinaden adı geçen
Distribütör tarafından bahse konu taşıtların Firmanıza teslimi, ilk iktisap sayılmayacağından ÖTV'ye
tabi olmayacaktır. Aksi halde, bu taşıtların Firmanıza teslimi genel hükümler çerçevesinde ÖTV'ye
tabi olacaktır.
            3- Firmanızca, söz konusu taşıtların tadilat/ek imalat yapılmak suretiyle, Türk GümrükTarife Cetvelinin 8710.00.00.00.11 GTİP numarasında sınıflandırılan bir araca, dolayısıyla Kanuna
ekli (II) sayılı liste kapsamında olmayan bir araca dönüştürülerek Emniyet Genel Müdürlüğüne
teslimi ÖTV'ye tabi olmayacaktır. Söz konusu araçların mezkur liste kapsamındaki bir başka araca
dönüştürülmesi suretiyle Emniyet Genel Müdürlüğüne teslimi ise genel hükümler çerçevesinde
ÖTV'ye tabi olacaktır.  
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.