İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde uyulacak usul ve esaslar hk.

Özelge: İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde
uyulacak usul ve esaslar hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük.257-7930-712
Tarih: 
11/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük.257-7930-712 11/11/2010
Konu : İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde uyulacak  
usul ve esaslar hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, şirketinizce Türkiye'de alüminyum doğrama imalatı yapıp, yurtdışına inşaat ve montaj
işi yaptığınız, bazı projelerinizde alüminyum profilleri ve aksesuarlarını serbest bölgeden ithal edip
bu malzemelerin imalatını gerçekleştirerek yurtdışına ihraç kayıtlı olarak fatura ettiğiniz, 2010
Ocak dönemi içerisinde serbest bölgeden ithalatınız olduğu, gümrük teslim şeklinin exworks
şeklinde yapıldığı ve malzeme bedeline navlun, sigorta ve gümrük masrafları dahil edilerek KDV
matrahının bulunduğu belirtilerek, yeni düzenlemeye göre Ba Bildirim formlarında serbest
bölgeden çekilen malzemelerin faturada yer alan malzeme bedelinin mi yoksa gümrük
beyannamesinde yer alan KDV matrahının mı bildirilmesi gerektiği hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 148, 149 ve Mükerrer 257'nci maddelerinin
Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle,
bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal
ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve
Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve
381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış,
396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve
müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim
hadleri yeniden belirlenmiştir.
Bahse konu 396 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "1.2. Bildirime Konu Alış/Satışlar
Ve Hadler" başlıklı bölümünde "1.2.1. Bildirim mecburiyeti bulunan mükelleflerce, belirlenen
hadler çerçevesinde yapılan her türlü malve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin
türüne (Fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası,
akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider belgesi ve yolcu
bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilecektir.
1.2.2. Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet
alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir.
Buna göre, bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya
hizmet alışları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya
kuruma katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve
Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" nun Tablo II alanında bildirilecektir."
denilmektedir.
Yine bahse konu Tebliğin "Bildirimlerin Doldurulmasında Uyulacak Esaslar" başlıklı 3.2'nci
bölümün (3.2.2) bendinde; "İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde Gümrük Beyannamesigiriş tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği tarih
dikkate alınacaktır.
Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin yurt içine yaptıkları satış işlemlerinin
form Bs ile bildirilmesinde serbest bölge işlem formu tarihi ve tutarı dikkate alınacaktır.
Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat işlemlerinde "1111111111",
ihracat işlemlerinde ise "2222222222" olarak kodlanacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/2'nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalinin katma değer vergisine tabi olduğu,
10/ı maddesinde, ithalatta vergiyi doğuran olayın, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme
mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin
tescili aşamasında meydana geldiği,
20/1'inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "İthalatta Matrah" başlıklı 21'inci maddesinde ise; "İthalatta verginin matrahı
aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır:
a)İthal edilen malın gümrük beyannamesi vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin
kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve
navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek
değeri,
b)İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,
c)Gümrük Beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden
vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı kur farkı gibi ödemeler"
hükmüne yer verilmiştir.
Yasal düzenlemeler çerçevesinde; ithalatta vergiyi doğuran olay, Gümrük Kanununa göre gümrük
vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük
beyannamesinin tescili aşamasında meydana gelmekte olup, ithalatta KDV matrahı, gümrük
beyannamesinin açılışına kadar oluşan mal maliyeti, masraflar (nakliye, sigorta vs maliyet
unsurları) ve ithalde alınan gümrük vergisi ile diğer vergi, resim, fon ve harçları da içeren toplam
ithal maliyetinden oluşmaktadır.
Buna göre, ithalatta verginin matrahını oluşturan tutar 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun
21'inci maddesi gereğince gümrük beyannamesinin açılışına kadar oluşan mal maliyeti, masraflar
(nakliye, sigorta vs maliyet unsurları) ve ithalde alınan gümrük vergisi ile diğer vergi, resim, fon ve
harçları da içeren toplam ithal maliyetinden oluştuğundan, Form Ba Bildirim formunun da buna
paralel olarak, katma değer vergisi matrahını oluşturan katma değer vergisi hariç bedel dikkate
alınarak düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.