İthalat sırasında fatura bedeli dikkate alınmaksızın gümrük idaresi tarafından belirlenen istatistiki değer üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin indirim yoluyla giderilemediği durumlarda, malın maliyetine dahil edilerek muhasebeleştirilip Hk.
Özelge: İthalat sırasında fatura bedeli dikkate alınmaksızın
gümrük idaresi tarafından belirlenen istatistiki değer
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin indirim
yoluyla giderilemediği durumlarda, malın maliyetine dahil
edilerek muhasebeleştirilip m
Sayı:
B.07.4.DEF.0.79.10.00-B.07.4.DEF.79.10-1
Tarih:
27/09/2011
T.C.
KİLİS VALİLİĞİ
Defterdarlık <OTO KAYIT>
Sayı : B.07.4.DEF.0.79.10.00-B.07.4.DEF.79.10-1 27/09/2011
Konu : İthalat sırasında fatura bedeli dikkate alınmaksızın gümrük
idaresi tarafından belirlenen istatistiki değer üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinin indirim yoluyla
giderilemediği durumlarda, malın maliyetine dahil edilerek
muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceği ile mahsup
veya iadesinin mümkün olup olmadığı
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ithalat sırasında fatura bedeli dikkate alınmaksızın gümrük
idaresi tarafından belirlenen istatistiki değer üzerinden hesplanan katma değer vergisinin (KDV)
indirim yoluyla giderilemediği durumlarda, malın maliyetine dahil edilerek muhasebeleştirilip
muhasebeleştirilemeyeceği ile mahsup veya iadesinin mümkün olup olmadığı konusunda görüş
talep edilmektedir.
KDV Kanununun 1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV nin konusuna
girdiği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "İthalatta Matrah " başlıklı 21 inci maddesinde ithalatta verginin matrahının;
ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre
alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil
(CİF) değeri bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri, ithalat sırasında
ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan
diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı,
kur farkı gibi ödemelerin toplamından oluşacağı hükmüne yer verilmiştir.
KDV Kanununun 29 uncu maddesinde ise mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan KDV den, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan
mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDv yi indirebilecekleri, bir vergilendirme döneminde
indirilecek KDV toplamının, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV
toplamından fazla olması halinde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade
edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca Kanunun 58 inci maddesine göre, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesapladıkları KDV ile indirebilecekleri KDV yi, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde
gider yazmaları mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre KDV Kanununun "İthalatta matrah" başlıklı 21 inci maddesinde belirtilen
unsurlardan oluşan matrah üzerinden hesaplanan KDV, aynı Kanunun 29 uncu maddesi hükmü
çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Dolayısıyla, ithal edilen mal için ödenen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin gelir
veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.