İthalatı Yapılan Malların Millileşmeden Türkiye'de Mukim Firmalara Satılması Halinde Oluşan Tarih Ve Tutar Farklılığının Ba-Bs Formlarında Bildirimi.

İthalatı Yapılan Malların Millileşmeden Türkiye'de Mukim
Firmalara Satılması Halinde Oluşan Tarih Ve Tutar
Farklılığının Ba-Bs Formlarında Bildirimi.
Sayı: 
E-11395140-105[Mük-257-2015/VUK-1-18979]-665060
Tarih: 
14/06/2022
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : E-11395140-105[Mük-257-2015/VUK-1-18979]-665060 14.06.2022
Konu : İthalatı Yapılan Malların Millileşmeden
Türkiye'de Mukim Firmalara Satılması
Halinde Oluşan Tarih Ve Tutar
Farklılığının Ba-Bs Formlarında Bildirimi.
İlgi : a) … tarih ve … evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
b) … tarih ve … evrak kayıt numaralı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizde, şirketinizin baskı makineleri ve malzemelerini
ithal ettiği, sipariş verilen gün firmanız adına proforma fatura düzenlendiği, mallar gümrüğe
geldiğinde firmanız adına düzenlenen tek belgenin nakliyeciye ait özet beyanı olduğu, bu belgede
ise tutar belirtilmediği, mallardan bazılarının millileşmeden yurtiçindeki alıcıya devir edildiği,
devrin yapıldığı gün döviz cinsinden fatura düzenlendiği, alan firmanın ise gümrük mevzuatına göre
vergilerini ödeyip alış matrahını farklılaştırdığı belirtilerek, bu işlem sonucu oluşan tarih ve tutar
farklılığının Ba-Bs formlarında ne şekilde bildirileceği hususunda görüş talep edilmektedir.
Bilindiği üzere 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257 nci maddelerinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle,
bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal
ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve
Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve
381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle de bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar
yapılmıştır. 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010
yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile
bildirim hadleri yeniden belirlenmiştir.
396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (1.2.1.) numaralı bölümünde,  "Bildirim
mecburiyeti bulunan mükelleflerce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal ve/veya
hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (Fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek
makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz
fişi, sigorta komisyon gider belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına
dahil edilecektir."düzenlemeleri yer almaktadır.
Aynı Tebliğin (1.2.2.) numaralı bölümünde, "Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık
dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had
5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi
hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim
Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal
ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" nun Tablo
II alanında bildirilecektir." açıklamasına yer verilmiştir.
Ayrıca Tebliğin (2.1.) numaralı bölümünde ise, "Yükümlülük kapsamındaki mükelleflerin mal
ve/veya hizmet alış/satışlarının aylık dönemler itibariyle bildirilmesi gerekmektedir. Mal ve/veya
hizmet alış/satışlarının bildirilecekleri aylık dönemler, bunlara ilişkin belgelerin düzenlenme tarihi
dikkate alınarak belirlenir." açıklamaları yer almakta iken, (2.2.1.) numaralı bölümünde,
"Mükellefler söz konusu bildirim formlarını, aylık dönemler halinde düzenlemek ve takip eden ayın
birinci gününden itibaren son günü akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylamak
suretiyle göndermekle yükümlüdürler." açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 08/09/2012 tarih ve 28405 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 418 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinin 5 inci maddesi ile 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
bazı maddelerinde değişiklik yapılmış olup, yapılan değişiklik sonrasında anılan Tebliğin (3.2.2)
numaralı bölümünde,"İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde gümrük giriş beyannamesinin
kapanış tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği tarih
dikkate alınacaktır.
...
Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat işlemlerinde "1111111111",
ihracat işlemlerinde ise "2222222222" olarak kodlanacaktır." düzenlemeleri yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; yurt dışından getirilen malların, gümrükte devir
işlemine tabi tutulmaksızın, yine aynı firma tarafından millileştirilmesi halinde verilecek Form Ba
bildiriminde 418 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan ithalata ilişkin
düzenlemelerin geçerli olacağı tabiidir.
Ancak, yurt dışından getirilen malların, gümrükte devir işlemine tabi tutulması amacıyla
millileştirilmeden antrepoya/gümrük bölgesine konularak bekletilmesi ve/veya gümrükte devir
işlemine tabi tutulması durumlarında malları yurt dışından getiren mükellef tarafından verilecek
Form Ba bildiriminde, yurt dışındaki satıcı firma tarafından düzenlenen satış faturasında yer alan
bilgilerin esas alınması gerekmektedir.
Yurt dışından getirilen malların millileştirilmeden gümrükte devir işlemine tabi tutulması halinde,
malları yurt dışından getiren mükellef tarafından verilecek Form Bs bildiriminin ise, devir alan
firmaya düzenlenen satış faturasında yer alan bilgiler dikkate alınmak suretiyle verilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, uyumsuzluk yaşanmaması için, söz konusu malları gümrükte devir alarak millileştiren
firmanın Form Ba bildiriminde devreden firma tarafından düzenlenen satış faturasında yer alan
bilgilerin esas alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 25.01.2021 tarih ve 31375 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 523 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan değişiklik
sonrasında, Vergi Usul Kanunu kapsamında elektronik belge olarak düzenlenen belgeler 2021 yılı
Temmuz ayına ilişkin dönemden itibaren Form Ba ve Form Bs bildirimlerine dahil
edilmeyeceğinden, yukarıda bahsedilen faturanın elektronik belge kapsamında olması halinde
bildirimlere dahil edilmeyeceği tabiidir.
Ayrıca, döviz cinsinden düzenlenen faturaların Türk Lirası karşılığının hesaplanmasına esas teşkil
etmek üzere fatura düzenlenme tarihindeki Merkez Bankası döviz alış kurunun dikkate alınması
gerekmektedir.
Bununla birlikte, söz konusu mal alış/satışlarına ilişkin bilgilerin ilgili dönem bildirimlerine dahil
edilmemiş olması halinde, hata veya eksiklik bulunduğu tespit edilen Form Ba ve/veya Form Bs
bildiriminde düzeltme yapılması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.