İthalatta KDV matrahı

Özelge: İthalatta KDV matrahı
Sayı:
93767041-130[21-2013/125]-159
Tarih:
21/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 93767041-130[21-2013/125]-159 21/08/2013
Konu : İthalatta KDV matrahı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ithal etmiş olduğunuz mallarla ilgili olarak gümrükte
ödenen indirme, bindirme, tahmil, tahliye, depolama, elleçleme, ardiye ve terminal ve benzeri
giderlerin, ithalde alınan KDV matrahına dahil olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
-1/2 nci maddesinde; her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,
-17/4-o maddesinde; gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin
verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında
işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan
işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması hizmetlerinin
KDV'den istisna edildiği,
- 21 inci maddesinin (a) fıkrasında, ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan
kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf
olması halinde sigorta ve navlun bedeli dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın
gümrükçe tespit edilecek değerininithalatta KDV'nin matrahını oluşturduğu, (c) fıkrasında ide
gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden
vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin
ithalde alınan KDV matrahına dahil olacağı,
-29/1-b maddesinde mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine yönelik ithal olunan
mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV katma değer vergisini indirebilecekleri,
hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde ithalatta verginin matrahı, malın gümrük vergisi
tarhına esas olan kıymeti; malın gümrük vergisinden muaf olması durumunda ise sigorta ve navlun
bedelleri dahil (CIF) değeri olacağından, gümrük beyannamesindeki her türlü masraflar dahil
toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV hariç bedel dikkate alınarak ithalatta verginin matrahının
belirlenmesi ve firmanız tarafından yurt dışından ithal edilen ve yurt içinde satışı gerçekleştirilen
mallar için, gümrük beyannamesindeki KDV matrahı üzerinden gümrükte ödenen KDV nin genel
hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Bu durumda, gümrük antrepoları, geçici depolama yerleri ve ardiye, depolama ve terminal
hizmetleri için yapılan ödemeler de dahil olmak üzere ithal edilen mala ilişkin gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar olan tüm gider ve ödemelerden vergilendirilmeyenlerin
ithalatta katma değer vergisi matrahına dahil olacağı açıktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.