İthalatta ödenen KDV'nin indirimi ve gider yazılması

Özelge: İthalatta Gözetim Uygulanmasına İlişkin Tebliğ
kapsamında ödenen KDV'nin indirimi ve gider yazılması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-789
Tarih:
17/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : .4.35.17.01-35-02-789 17/08/2012
Konu : İthalatta ödenen KDV'nin indirimi ve gider yazılması
İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, firmanızın İthalatta Gözetim Uygulanmasına İlişkin Tebliğ
kapsamında ithal ettiği mallar için gümrükte hesaplanan katma değer vergisinin (KDV), malın
satışından doğan KDV den çok fazla olduğu, ürünlerinizin satışının genel oranda (%18) KDV ye tabi
olduğu ve müşterilerinizden bu oranın üzerinde KDV tahsil etme imkanınız bulunmadığı belirtilerek,
indirim yoluyla telafi edemediğiniz ve indirilecek KDV nin %18 in üzerinde kalan kısmının malın
maliyetine eklenip eklenemeyeceği sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu,
21 inci maddesinde, ithalatta verginin matrahının, ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına
esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük
vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı
hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri, ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim,
harç ve paylar, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden
vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin
toplamı olduğu,
29/1-b maddesinde, mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV
den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak ithal olunan mal ve hizmetler
dolayısıyla ödenen KDV yi indirebilecekleri,
29/2 nci maddesinde, bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamı, mükellefin
vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın
sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilmeyeceği,
58 inci maddesinde, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV ile
mükellefçe indirilebilecek KDV nin, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak
kabul edilmeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, firmanız tarafından ithal edilen mallar için ödenen KDV, KDV Kanununun 29
uncu maddesi kapsamında indirim konusu yapılabilecek olup, indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV
nin gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınması mümkün bulunmamaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından:
Kurumlar Vergisi Kanununun;
6/1 inci maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde
ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
6/2 nci maddesinde, safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı; ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan
kazançlarının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun 59 uncu maddesinin son fıkra hükmünün de
dikkate alınacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; firmanızın ithalatta ödediği KDV nin, Kurumlar Vergisi ve
Gelir Vergisi Kanunlarında gider unsuru olarak değerlendirilebileceği hususunda herhangi bir
hüküm yer almadığından, söz konusu KDV nin kurumlar vergisi matrahının tespitinde doğrudan
gider olarak indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.