İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen ÖTV'nin iadesi hk.

Özelge: İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait
ödenen ÖTV'nin iadesi hk.
Sayı: 
64597866-135[5-2014]-53
Tarih: 
21/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-135[5-2014]-53 21/04/2014
Konu : İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen  
ÖTV'nin iadesi hakkında.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz tarafından telefonların yanı sıra bilimum
telefon aksesuarları da ithal edildiği; ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste kapsamında olanların
ithalinde ÖTV ve KDV'nin ödendiği ve ithal edilen ürünlerin distribütör firma aracılığıyla
pazarlandığı; ancak sektördeki değişiklikler sebebiyle bazı ürünlerin henüz tüketiciye ulaşmadan,
perakende satışı söz konusu olmadan, ambalajları açılmadan distribütörlerden geri alınarak
yurtdışına gönderildiği belirtilerek, bu mallar için gümrükte ödenen ÖTV'nin iade konusu yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmiştir.
            4760 sayılı ÖTV Kanunun (1/1-c) maddesiyle Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı
veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
tutulduğu, (1/2) maddesinde de Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife
Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, bu Kanuna ekli listelerdeki malların yurt dışındaki
bir müşteriye teslim edilmesi ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden
çıkmış olması kaydıyla ihracat teslimlerinin ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde ise, ihraç
edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim
vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığı'nın ihraç edilen mallara ait verginin iadesine
ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
            Ayrıca mezkur Kanunun (5/2) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.)
bölümünde, ÖTV uygulanan malların ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV
mükelleflerinden satın alınan mallar için söz konusu olduğu, ÖTV uygulanan safhadan sonraki
satıcılardan alınan malların ihraç edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına
dahil edilmiş olan ÖTV'nin iade edilmeyeceği, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı
tarafından ihraç edilmesi halinde, gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilebileceği,
ÖTV'yi gümrüğe ödeyen ithalatçıdan satın alınan malların ihraç edilmesi halinde ise ÖTV'nin
iadesinin söz konusu olmayacağı belirtilmiştir.
            Bu çerçevede, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen (ithal edildiği
gibi) ihraç edilmesi halinde, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilmesi
mümkün bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya
imalat ya da sair sebeplerle kullanılarak ihraç edilmesi halinde, bu mallar için gümrüğe ödenen
ÖTV'nin iadesi söz konusu olmayacaktır.
            Buna göre, Şirketiniz tarafından ÖTV'si ödenmek suretiyle ithal edilerek distribütör firmaya
teslim edilen ve distribütör firma tarafından perakende satışı yapılmadan (ambalajları açılmadan)iade alınan malların işlenmeksizin, tadilat yapılmaksızın veya imalat ya da sair sebeplerle
kullanılmaksızın, herhangi bir hasar, bozulma vb. olmaksızın, aynen ithal edildiği gibi ihraç edilmesi
ve ihracatın Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen şartlara uygun olarak yapılması durumunda, bu
malların ithalinde ödenen ÖTV'nin bahse konu Genel Tebliğin (5.1.2.) bölümünde belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır.
            Öte yandan, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin Şirketinizce gider veya maliyet
unsuru olarak dikkate alınmış olması halinde, defter ve kayıtlarınızda bu tutar ile ilgili olarak
gerekli düzeltmelerin yapılması gerektiği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.