İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi hk.

Özelge: İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle
ihraç edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi hk.
Sayı: 
64597866-135[5-2014]-54
Tarih: 
21/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-135[5-2014]-54 21/04/2014
Konu : İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç  
edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce yurt içinde satış amaçlı ÖTV ödenerek ithal
edilen cihazların kırılma, bozulma sebebiyle yurtiçinde satışı gerçekleşmeden yurt dışına ihracatı
veya imhası durumunda, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin iadesinin mümkün olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun (1/1-c) maddesinde, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki
malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere
ÖTV'ye tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, vergiyi doğuran olayın ithalatta, 4458 sayılı Gümrük
Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün doğması, ithalat vergilerine tâbi olmayan işlemlerde ise
gümrük beyannamesinin tescili anında meydana geleceği hüküm altına alınmıştır.
Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri, teslimin
yurt dışındaki bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük
Bölgesinden çıkmış olması şartlarıyla ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde de, ihraç edilen
malların alış faturaları ve benzeri belgeleri üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim
vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığının, ihraç edilen mallara ait verginin iadesine
ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Söz konusu yetkiye dayanılarak 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan
Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde, ihraç edilen mallara ait alış faturaları veya benzeri
belgelerde gösterilen ve beyan edilen ÖTV'nin ÖTV Kanununun (5/2) maddesi uyarınca ihracatçıya
iade edilmesine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Buna göre, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen ihraç edilmesi
kaydıyla, ihraç edilen malın ithalinde gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya bahse konu
Genel Tebliğle belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iade edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak
ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya imalat ya da sair sebeplerle
kullanılarak veyahut niteliğinde meydana gelen değişme sonrasında ihraç edilmesi halinde, diğer
bir ifade ile ithal edildiği haliyle aynen ihraç edilmemesi durumunda bu malların ihracına bağlı
olarak, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin iadesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, ÖTV Kanununda, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği safhadan sonra, ÖTV'ye tabi
malların kırılma, bozulma ve benzeri nedenlerle kullanılamaz hale gelmesi ve imha edilmesi
nedeniyle, bu mallarla ilgili olarak ithalde veya yurtiçinde imalatçılardan temininde ödenen ÖTV'nin
iade edilebileceğine yönelik herhangi bir düzenleme yer almamaktadır.
Ayrıca, Kanunun (15/1) maddesi uyarınca, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması, yersiz
veya fazla ödenen verginin alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ilebeyannamede gösterilmesi şartıyla Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamındaki mallarla ilgili olarak
malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi veya diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku
bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin, bunlarla ilgili olarak borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler için değişikliğin
mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapabilmeleri, bu vergiden
mahsup edebilmeleri ve iade talebinde bulunabilmeleri mümkün bulunmakta olup, gümrük
idaresine ÖTV'si ödenerek ithal edilen malların imha edilmesi durumunun bu madde kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bununla birlikte, firmanızca ithali yapılan söz konusu malların kırılma, bozulma ve benzeri
nedenlerle yurt dışındaki satıcı firmaya iade edilmesi halinde, ithalde ödenen ÖTV'nin 4458 sayılı
Gümrük Kanunu çerçevesinde düzeltilmesi ve tarafınıza iadesinin mümkün olup olmadığı
hususunda Gümrük ve Ticaret Bakanlığı görüşüne de başvurulması uygun olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.