Jandarma Genel Komutanlığına teslim edilmek üzere ithal edilen araçların ÖTV ve KDV den istisna olup olmadığı hk.
Özelge: Jandarma Genel Komutanlığına teslim edilmek
üzere ithal edilen araçların ÖTV ve KDV den istisna olup
olmadığı hk.
Sayı:
39044742-135-140
Tarih:
28/01/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-135-140 28/01/2015
Konu : Jandarma Genel Komutanlığına teslim edilmek üzere ithal
edilen araçların ÖTV ve KDV den istisna olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Jandarma Genel Komutanlığına teslim edilmek üzere
ithal edilecek ... marka, ... model ( 4 x 4 arazi taşıtı- N1G sınıfı- 5 koltuklu) araçlara ilişkin ÖTV ve
KDV istisnası olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşleri talep edilmiştir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının
KDV ye tabi olduğu,
13/f maddesinde, Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik
Komutanlığı, Savunma Sanayii Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel
Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için
uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri
araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme,
yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan
teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan,
miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetlerin KDV den
müstesna olduğu,
16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin
ithalinin KDV den istisna olduğu,
16/1-b maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [(5) numaralı fıkrasının
(a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç], geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen
eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın
ithalinin, (Bu Kanunun 11 inci maddesinde düzenlenen ihracat istisnasından yararlanarak ihraç
olunan ancak, Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelen
eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşyayla ilgili olarak ihracat istisnasından
faydalanılan miktarın gümrük idarelerine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi
şarttır.) KDV den istisna olduğu,
17/2-b maddesinde, genel bütçeli dairelere bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve
hizmet ifalarının KDV den istisna olduğu, hükme bağlanmıştır.
Buna göre,
1. ... marka, ... model ( 4 x 4 arazi taşıtı- N1G sınıfı- 5 koltuklu) araçlar 3065 sayılı Kanunun
13/f maddesi kapsamında sayılan araçlardan olmadığından, Şirketiniz tarafından Jandarma Genel
Komutanlığına teslim edilmek üzere ithalinde KDV istisnası uygulanmayacaktır.
2. Söz konu araçların ithalatının 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi (5
numaralı fıkrasının (a) bendi ile 7 numaralı fıkrası hariç) kapsamında gümrük vergisinden muaf
veya müstesna olması halinde, bu araçların ithali işlemi 3065 sayılı KDV Kanununun (16/1-b)
maddesi uyarınca KDV den istisna olacak, bu kapsamda olmaması halinde ise söz konusu ithalat
işlemi genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi tutulacaktır.
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk iktisabının, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı
veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi olduğu
hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun (2/1) maddesine göre "ithalat", verginin konusuna giren malların Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesine girişini; "ilk iktisap", (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt
ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil
edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade
edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar
tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini;
"kayıt ve tescil" ise motorlu taşıtların ilgili mevzuat gereğince trafik, belediye, liman ile Ulaştırma
Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline yapılan kayıt ve
tescilini ifade etmektedir.
Ayrıca, Kanunun (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük
Tarife Cetvelinde tanımlanan mallar olduğu; (3/e) maddesinde, ithalatta vergiyi doğuran olayın,
4458 sayılı Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün doğması, ithalat vergilerine tâbi
olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili ile meydana geldiği; (12/1) maddesinde
ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda
alınacağı; (14/2) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallara ait ÖTV
beyannamesinin, ilk iktisap ile ilgili işlemlerin tamamlanmasından önce bu işlemlerin yapıldığı yer
vergi dairesine verileceği ve aynı günde ödeneceği; (14/3) maddesinde, ithalatta alınan verginin
ilgili gümrük idaresince hesaplanacağı ve gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyanname veya
diğer belgeler üzerine imza alınmak suretiyle mükellefe, kanunî temsilcisine ithalat vergilerine tabi
olmayan mallara ait verginin gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyannamenin veya diğer
belgelerin tescili tarihinde, bu tarihteki oran veya tutarlar üzerinden hesaplanarak tahsil edileceği
hüküm altına alınmıştır.
Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun (7/6) maddesi uyarınca, Kanuna ekli listelerdeki
mallardan 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi (5 numaralı fıkrasının (a) bendi ile 7
numaralı fıkrası hariç) hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan
eşyanın ithali özel tüketim vergisinden de müstesnadır.
Öte yandan, mezkur Kanunun uygulamasına ilişkin;
- 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (1.2.) bölümünde, "1.2.1. Kayıt ve
Tescile Tabi Olan Araçlar: ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve tescile tabi
olanlar" ifadesi:
i. Kara taşıtları için, 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları TrafikYönetmeliğine göre trafik tescil kuruluşlarınca,
ii. Deniz taşıtları için, belediyeler veya liman başkanlıklarınca,
iii. Hava taşıtları için, Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünce, tescil
edilmesi zorunlu olan araçları kapsamaktadır.
1. 2. 2. Kayıt ve Tescile Tabi Olmayan Araçlar: (II) sayılı listede yer alan taşıt
araçlarından yukarıda sayılanlar dışında kalan araçlar, ÖTV Kanunu uygulamasında "kayıt ve tescile
tabi olmayan araçlar" olarak değerlendirilecektir. Örneğin, kar üzerinde hareket etmeye yarayan
araçlar ile golf sahalarında insan taşımada kullanılan araçlar bu kapsamdadır."
- 14 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "2. Kayıt ve Tescile Tabi Taşıtlar"
bölümünde; "... Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilen araçlar, ÖTV Kanunu
uygulamasında "kayıt ve tescile tabi olmayan araçlar" olarak değerlendirilecektir. Bu durumda
vergiyi doğuran olay, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların ithali veya
bunları imal edenler tarafından tesliminde gerçekleşecektir. Dolayısıyla Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki araçlardan Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilecek olanların, ithalinde
ÖTV ithal edenler tarafından gümrük idaresine ödenecek, imalatçıları tarafından tesliminde ise
imalatçıları tarafından hesaplanacak ÖTV, teslim tarihini takip eden ayın 15 inci günü akşamına
kadar KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine (2B) numaralı ÖTV beyannamesi verilmek
suretiyle beyan edilip ödenecektir. Öte yandan ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listede yer alan 87.04 ve
87.05 tarife pozisyonundaki araçlardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ÖTV kapsamı dışında
tutulduğundan, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt tescil edilecek olan 87.04 ve 87.05 tarife
pozisyonu kapsamındaki araçlar ÖTV'nin konusuna girmemektedir."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, şirketinizce Jandarma Genel Komutanlığına teslim edilmek üzere ithali
gerçekleştirilecek "..." marka, "..." model (4x4 arazi taşıtı - N1G sınıfı - 5 koltuklu) araçlar Özel
Tüketim Vergisi Kanunu uygulamasında kayıt ve tescile tabi olmayan araçlar kapsamında
değerlendirilecektir. Dolayısıyla, mezkur araçların ithalatının 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167
nci maddesi (5 numaralı fıkrasının (a) bendi ile 7 numaralı fıkrası hariç) kapsamında gerçekleşmesi
halinde, bu ithalat işlemi Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/6) maddesi uyarınca ÖTV ye tabi
olmayacak, bu kapsamda olmaması halinde ise söz konusu ithalat işlemi genel hükümler
çerçevesinde ÖTV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.