Kaçak/usulsüz elektrik kullanım bedelinin gider ve KDV'sinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Özelge: Kaçak/usulsüz elektrik kullanım bedelinin gider ve
KDV'sinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.48.15.01-KDV/40-29
Tarih:
21/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.01-KDV/40-29 21/02/2012
Konu : Kaçak/usulsüz elektrik kullanım bedelinin gider ve
KDV'sinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunun ve ekinde yer alan faturanın incelenmesinden,
28.12.2010-28.03.2011 tarihleri arasındaki döneme ilişkin 28.03.2011 tarihinde işyerinizdeki sayaç
ve ölçü devresi üzerinde yapılan inceleme sonucunda kaçak/usulsüz elektrik kullandığınız
gerekçesiyle tutanak tutulduğu ve 12.07.2011 tarihinde düzenlenen fatura ile 41.991,21 TL.(KDV
dahil) kaçak/usulsüz elektrik kullanım bedeli tahakkuk ettirildiği anlaşılmış olup, faturada
gösterilen elektrik kullanım bedelinin gider, KDV' sinin ise indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
konusunda Başkanlığımızdan bilgi verilmesi istenilmektedir.
A. GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında; her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin
safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Buna göre, tüketilen elektrik hizmetine ilişkin bedeller, ilgili bulunduğu ayın/dönemin son
günü itibarıyla tahakkuk etmekte ancak, bu giderlere ilişkin faturalar genellikle sonraki bir tarihte
düzenlenmekte olup ilgili gider, faturaların geldiği dönemin değil, tüketimin gerçekleştiği döneme
ait ticari kazancın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Bununla birlikte, faturanın ilgili yıl
hesaplarının kapatılmasından sonra düzenlenmesi halinde, ilgili yılda indirim konusu yapılamayan
söz konusu giderler faturaların düzenlendiği döneme ilişkin ticari kazancın tespitinde dikkate
alınabilecektir.
B. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai,
zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi olduğu, 10/g maddesinde ise; su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji
dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi ile vergiyi doğuran olayın
meydana geldiği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma
değer vergisini indirebilecekleri hükme bağlanmış, maddenin 3 üncü fıkrasında da indirim hakkının
vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanunidefterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Dolayısıyla 28.12.2010 ile 28.03.2011 tarihleri arasındaki döneme ilişkin tüketilen
kaçak/usulsüz elektrik kullanım bedeline ait fatura 12.07.2011 tarihinde düzenlendiğinden,
faturalardaki katma değer vergisinin, bu teslim ve hizmeti satın alan mükelleflerce söz konusu
belgelerin defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.