Kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki firmaya ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki
firmaya ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2097
Tarih: 
23/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2097 23/11/2011
Konu : Kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki firmaya  
ödenen bedelin vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kalite belgelendirme eğitimi için  yurt dışındaki bir
firmadan yurt dışında eğitim hizmeti aldığınız belirtilerek, söz konusu firmaya ödediğiniz bedelin
vergilendirilmesi hakkında görüş sorulmaktadır.
             I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği
hükmü yer almıştır.
            Dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları aynı maddenin 3 numaralı fıkrasında
bentler halinde belirtilmiş olup, söz konusu fıkranın (c) bendinde "Türkiye'de elde edilen serbest
meslek kazançları" sayılmıştır.
            Öte yandan, konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin
22.2.3. Serbest Meslek Kazançları başlıklı bölümünde;"Serbest meslek faaliyeti esas itibariyle
gerçek kişilerce icra edilen ve Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde tanımlanan faaliyet
türüdür. Dar mükellef kurumların bu tür kazanç elde etmeleri ise istihdam ettikleri personelleri
aracılığı ile olmaktadır.
            Serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması için serbest meslek
faaliyetinin Türkiye'de icra edilmesi ve Türkiye'de değerlendirilmesi gerekir.
            Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette
yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal
ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır." açıklamaları yer almaktadır.
            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin 1 numaralı fıkrasında, dar
mükellefiyete tabi kurumların fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu
kazanç ve iratları ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
            Söz konusu  fıkranın (b) bendi hükmü gereğince, dar mükellef kurumların elde edecekleri
serbest meslek kazançları üzerinden vergi kesintisi yapılması öngörülmüş olup, söz konusu tevkifat
oranı 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3/2/2009 tarihinden itibaren; petrol arama
faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda %5, diğer serbest meslek kazançlarında %20 olarak
belirlenmiştir.            Bu çerçevede, kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışında alınan eğitim karşılığında
yapılan ödemeler Kurumlar Vergisi Kanununun 30/1-b maddesi çerçevesinde %20 oranında
kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
            Diğer taraftan, eğitim hizmeti alınan ülke ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın
olması durumunda bu Anlaşma hükümlerine bakılacağı tabiidir."
             II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
              Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
             -1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
             -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
             -6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye' de yapılmasının, hizmetin Türkiye' de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye' de faydalanılmasını ifade ettiği
 hükme bağlanmıştır.
             Buna  göre, yurt dışında yerleşik bir firma tarafından şirketiniz personeline yurt dışında
verilen eğitim hizmeti, hizmetin yurtdışında yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
nedeniyle, KDV ye tabi bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.