Kalkınma Ajansından alınan hibe desteğin vergilendirilmesi hk.

Kalkınma Ajansından alınan hibe desteğin vergilendirilmesi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.55.15.02-105[2016-01]-47
Tarih: 
04/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 97338759-105[2016-01]-47 04/05/2016
Konu : Alınan Hibe Desteğinin  
Vergilendirilmesi
         
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, …. Serbest Bölgesinde ...
imalatı faaliyetinde bulunduğunuz, faaliyet ruhsatında yazılı konulardaki kazançlarınızın yürürlükte
bulunan mevzuat hükümleri uyarınca kurumlar vergisinden istisna olduğu, şirketinizin ana faaliyeti
ile ilgili imalat işlerinde kullanılmak üzere 20.. yılında … TL ilave makine teçhizat yatırımı yaptığı ve
bu yatırım için hazırlanan proje dosyası karşılığında … da kurulu bulunan …. Kalkınma Ajansından
… TL tutarında hibe desteği aldığı, alınan hibe desteğinin 176 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği hükümleri dahilinde gelir hesaplarına kaydedilmeden, yapılan makine teçhizat yatırımının
maliyetinden düşülerek kalan aktif değer üzerinden amortisman uygulamasının mümkün olup
olmayacağı, bunun mümkün olmaması ve hibe desteğinin gelir yazılmasının söz konusu olması
durumunda yapılan makine teçhizat yatırımı amortismanı tutarından yatırım için kalkınma
ajansından alınan hibe tutarı oranına isabet eden amortisman tutarının gelir tutarından indiriminin
mümkün olup olmayacağı, hibe desteği alımı ile ilgili proje hazırlanmasında alınan danışmanlık
desteği ile ilgili bedelin makine teçhizat yatırımının maliyetine mi eklenmesi veya doğrudan beyan
edilecek gelirden indirim imkanının olup olmayacağı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep
edildiği anlaşılmıştır.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun; 262 nci maddesinde "Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin
iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri
bilumum giderlerin toplamını ifade eder."  hükmüne yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 176 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde "Bu madde ile iktisadi
kıymetlerin maliyet bedellerin tespitinde, fiili maliyetin esas alınması öngörülmüştür. Dolayısıyla
yatırımcı adına tahakkuk ettirilen destekleme primleri, sabit yatırımların maliyet bedelini azaltıcı
bir unsur olduğundan, mükelleflerce bu primler, tahakkuk ettirildikleri tarihte gerçekleştirilmiş
olan sabit yatırımların maliyet bedelinden indirilebilir. Bu durumda, sabit kıymetin maliyet bedeli;
indirilen destekleme priminden sonraki miktar olacağından, bu usulü seçen mükellefler, sabit
yatırımın toplam bedelinden, alınan primin düşülmesinden sonra kalan değeri sabit yatırımın değeri
olarak aktiflerine kaydedecektir. Aktife kaydedilen bu değer üzerinden amortisman ayıracaklar ve
bu değer üzerinden de yatırım indiriminden yararlanacaklardır. Ancak, isteyen mükellefler,
tahakkuk eden destekleme primlerini, sabit yatırımların maliyet bedellerinden düşmeden doğrudan
hasılat olarak da yazabilirler." açıklaması yapılmıştır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı; ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticarîkazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
            Bu itibarla, şirketinizce gerçekleştirilen makine teçhizat yatırımına ilişkin … Kalkınma
Ajansıdan sağlanan hibe desteğinin söz konusu iktisadi kıymetin maliyet bedelinden indirilmesi ve
kalan değerin sabit yatırımın maliyet bedeli olarak aktife kaydedilmesi, aktife kaydedilen bu değer
üzerinden amortisman hesaplanması veya alınan hibe desteğin doğrudan hasılat olarak dikkate
alınması mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, hibe desteği ile ilgili proje hazırlanmasında alınan
danışmanlık hizmetine ilişkin bedelin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı
tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.