Kalkınma ajansından alınan hibe tutarına ait faizin ajans hesaplarına aktarılmasında vergilendirme hk.
Kalkınma ajansından alınan hibe tutarına ait faizin ajans
hesaplarına aktarılmasında vergilendirme hk.
Sayı:
85373914-125[49.01.25]-125707
Tarih:
20/10/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 85373914-125[49.01.25]-125707 20.10.2017
Konu : Kalkınma ajansından alınan hibe
tutarına ait faizin ajans hesaplarına
aktarılmasında vergilendirme
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, …… Kalkınma Ajansından "…………. Programı Destek
Sözleşmesi" kapsamında "………… Projesi"nin uygulanması için 30.05.2014 tarihli destek
sözleşmesini imzaladığınız ve toplam hibe tutarı olan 380.572,19 TL'nin kısım kısım alındığı
belirtilerek;
- Hibe tutarının doğrudan gelir olarak yazılıp yazılamayacağı, kurumlar vergisine tabi olup
olmadığı,
- Gelir kaydının toplam hibe tutarı üzerinden sözleşmenin imzalandığı tarih itibarıyla mı,
yoksa kalkınma ajansı tarafından ödeme yapıldıkça, her ödenen hibe tutarının ödeme tarihinde mi
yapılacağı,
- Kalkınma Ajansı tarafından yapılacak ödemelerin karşılığında bankada açacağınız bloke
hesaplarda biriken ve bahse konu sözleşme gereği ajansa ait olan faiz gelirlerinin ajansın
belirleyeceği tarihlerde yine ajansın hesaplarına aktarılacak olması nedeniyle, bu faiz gelirlerinin
ajans adına açılacak muhasebe hesabında izlenip izlenemeyeceği,
- Ajans adına muhasebe hesabı açılmayacaksa, söz konusu faiz gelirlerinin her dönem 642-
Faiz Gelirleri hesabına kaydedilerek, kurumlar vergisine tabi tutulup tutulmayacağı,
- Faiz geliri olarak beyan edilmesi halinde faiz tutarının ajansın banka hesabına aktarıldığı
tarihte gider olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği, gider belgesi olarak hangi belgenin kullanılacağı
hususlarında bilgi verilmesi talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı; aynı maddenin ikinci fıkrasında da, safi kurum kazancının tespitinde, 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde; "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü yer almaktadır.
Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası"
ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesi, gelir veya giderin tahsil edildikleri ve ödendikleri döneme
bakılmaksızın miktar ve mahiyet itibarıyla kesinleşmiş olmasını ifade eder. Bu esas dikkate
alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibarıyla
kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise,
her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Bu ilke
uyarınca gelir ve giderlerin ilgili oldukları dönemde kaydedilmesi gerekir.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan ……. Kalkınma Ajansı ……… Programı Destek
Sözleşmesinin "15.1" bölümünde; Ajans ile sözleşme imzalanmasını takiben kabul edilebilir teminat
şartlarının yerine getirilmesi kaydıyla destek tutarının bir bölümünün şirketinize ait banka hesabına
ön ödeme olarak aktarılacağı, yapılan ön ödemelerin tamamen harcanana kadar proje hesabı
bakiyesinin şirketiniz tarafından sözleşmede bildirilen proje hesabına bağlı ve iş planına uygun
vadelerde gelir getirici bir hesapta değerlendirileceği ve bu kapsamda elde edilen bütün faiz
gelirleri ile bunun üzerindeki her türlü hakkın Ajans'a ait olduğu, bu faiz gelirlerinin proje dönemi
sonunda Ajans'ın kendi hesaplarına iade edilebileceği gibi şirketinize yapılacak nihai ödemeden
mahsup da edilebileceği hükümlerine yer verilmiştir.
1 sıra no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre,
"602- Diğer Gelirler" hesabında; işletmenin korunması, ihracatı teşvik ya da hükümet
politikasına uyma zorunluluğu karşısında oluşan işletmenin faaliyet hasılatındaki düşüklüğü veya
faaliyet zararını gidermek için, sermaye katkısı niteliğinde olmayan, mali yardımlar
(sübvansiyonlar), devletin bazı malları vergi, resim, harç ve benzeri yükümlülüklerden istisna
etmesi yoluyla yaptığı yardımlar (vergi iadeleri) ve satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili
fiyat istikrar destekleme primi vb. hasılat kalemleri izlenir.
Buna göre; Şirketinizce …….. Kalkınma Ajansı'ndan alınan hibelerin şirketinizin banka
hesabına aktarıldığı dönemin geliri kabul edilerek kurum kazancına dahil edilmesi ve söz konusu
hibe tutarının "602- Diğer Gelirler" hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.Diğer taraftan, …… Kalkınma Ajansı ……….. Destek Programı Destek Sözleşmesine göre adı
geçen Ajans tarafından verilen hibelerin yatırıldığı hesaba tahakkuk eden faiz gelirleri ile bunun
üzerindeki her türlü hak Ajans'a ait olduğundan bu faiz gelirlerinin kurum kazancınızla
ilişkilendirilmemesi gerekmektedir. Öte yandan, söz konusu faiz tutarlarının şirketinize yapılacak
nihai ödemeden mahsup edilen kısmının kurum kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alınması
gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.