Kalkınma Ajansından Alınan Hibe Tutarının Vergilendirilmesi Hk.
Kalkınma Ajansından Alınan Hibe Tutarının
Vergilendirilmesi Hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-31315688-125[2025]-
Özelge Tarihi
02.04.2026
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sivas Defterdarlığı
Gelir Yönetimi, Denetim, Hukuk ve İhtilaflı İşler Grup Müdürlüğü
Sayı :E-31315688-125[2025]-
Konu:Kalkınma Ajansından Alınan Hibe Tutarının Vergilendirilmesi
İlgi:
İlqide kayıtlı özelqe talep formunuzdan;
02.04.2026
- Sermayesinin tamamına ... sahip olduğu şirketinizin, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı
Kalkınma Ajansları Genel Müdürlüğü koordinasyonunda, Orta Anadolu Kalkınma
Ajansı (ORAN) tarafından yürütülen 2024 Yılı Cazibe Merkezlerini Destekleme
Programı (CMDP) kapsamında desteklenmesine karar verilen "... adlı Ar-Ge projesini
yürüttüğü, toplam bütçesi .... TL olan proje kapsamındaki .... TL desteğin ORAN
Kalkınma Ajansı tarafından karşılanacağı, kalan .... TL eş finansmanın ise şirketiniz
tarafından sağlanacаğı,
- Ayrıca, proje faaliyetlerinin tamamlanabilmesi için Cumhurbaşkanlığı tarafından
proje için şirketinize.... TL hibe verildiği,
Proje kapsamında çeşitli amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satın alındığı ve
şirket aktifine kaydedildiği
belirtilerek, Ar-Ge projesi kapsamında ORAN Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı
tarafından şirketinize aktarılacak destek tutarlarının gelir olarak kaydedilip
kaydedilmeyeceği ile kurumlar vergisi matrahına dahil edilip edilmeyeceği
hususlarında görüşümüzün istenildiği anlaşılmaktadır.
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında
Kanunun 3 üncü maddesinde, "(1) Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi
işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan
veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan
ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon
veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge
ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye
desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının
tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından
desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen
münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca
ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Cumhurbaşkanınca belirlenen
kriterleri haiz Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik
harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı;
Cumhurbaşkanınca belirlenen kriterleri haiz tasarım merkezlerinde ayrıca o yıl
yapılan tasarım harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı
yukarıdaki esaslar dâhilinde indirim konusu yapılabilir. Belirlenen kriterlere göre
kanuni hadler içerisinde oranları ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya
Cumhurbaşkanı yetkilidir. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi
Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir
iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz
olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki
hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı
Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
(7) Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum
ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları
kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
ve yenilik projeleri ile tasarım projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi
kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında
tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve
ilgili yılda yapılan Ar-Ge veya tasarım harcaması tutarının tespitinde dikkate
alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye
ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden
çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin
Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde 5746 sayılı Kanunda yer alan Ar-Ge indirimi
uygulamasına ilişkin usul ve esaslar ayrıntılı olarak düzenlenmiş olup ayrıca konuyla
ilgili 6 seri no.lu 5746 sayılı Kanun Genel Tebliğinde de konuya ilişkin açıklamalara
yer verilmiştir.
Mezkûr Yönetmeliğin;
- 7 nci maddesinde, "(1) Ar-Ge ve yenilik faaliyeti ile tasarım faaliyeti kapsamında
değerlendirilen harcamalar aşağıda yer almaktadır:
b) Amortismanlar:
1) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla iktisap edilen
amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanlardan oluşur.
2) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti dışında başka faaliyetlerde de kullanılan
makine ve teçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-Ge, yenilik veya tasarım
faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır..."
- 33 üncü maddesinde, "(1) Ar-Ge ve yenilik veya tasarım faaliyetlerinde
bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme
projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve
kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan
vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, desteğin tabi olduğu
mevzuat hükümlerine uygun olarak özel bir fonda izlenir.
(2) Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa
qöre verqiye tabi kazancın tespitinde qelir, Ar-Ge ve tasarım indirimi tutarının
tespitinde Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcaması olarak dikkate alınmaz.
(3) Bu fonun elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilave
dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden
çekilmesi hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası ve
gecikme faiziyle birlikte işletmeden tahsil edilir.
(4) Ar-Ge ve yenilik veya tasarım faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve
kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları
kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararasI
fonlardan aldıkları geri dönüşlü destekler bu kapsamda değerlendirilmez."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Orta Anadolu Kalkınma Ajansının .... tarih ve .... sayılı yazısında, Ajans tarafından
desteklenen ... başlıklı projenin Ar-Ge, yenilik ve tasarım projesi olarak
değerlendirildiği belirtilmiştir.
Bu çerçevede, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ile Cumhurbaşkanlığı tarafından Ar-Ge
projenize yönelik olarak hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarının, elde edildiği
tarihte özel bir fon hesabına alınması, söz konusu fon hesabında izlenen tutarların
kurum kazancına dahil edilmemesi ve bu tutarlardan karşılanan Ar-Ge
harcamalarının Ar-Ge indirimine konu edilmemesi gerekmektedir.
Öte yandan, Ar-Ge faaliyetleri kapsamında amortismana tabi iktisadi kıymetlerin
edinilmesi halinde, bu iktisadi kıymetlerin maliyet bedelinin değil, ilgili hesap
döneminde ayrılan amortisman tutarının Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınması
mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu iktisadi kıymetlerin finansmanının bir
kısmının şirketiniz tarafından, bir kısmının ise kamu kurumları tarafından sağlanan
desteklerle karşılanması durumunda, yalnızca şirketiniz tarafından karşılanan kısma
isabet eden amortisman tutarının Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkün olup,
destek tutarına isabet eden amortisman tutarı için Ar-Ge indiriminden
yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.