Kampüs içerisinde kiraladığınız işyeriniz için Rektörlüğe ödediğiniz kira bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Kampüs içerisinde kiraladığınız işyeriniz için
Rektörlüğe ödediğiniz kira bedelleri üzerinden gelir vergisi
tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/10--131
Tarih: 
19/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/10--131 19/12/2011
Konu : Gelir Vergisi Tevkifatı  
 
İlgide belirtilen özelge talep formunuzda, ... Üniversitesi Rektörlüğü ... Kampüsü içerisinde
kiraladığınız işyeriniz için Rektörlüğe ödediğiniz kira bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı hususunda görüşümüzün bildirilmesi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri,iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
...
5. a) 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden,
..."
hükmü bulunmaktadır.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi
ile iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun
2 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu
idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci
fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu, altıncı
fıkrasında da iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla
verilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin
ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini
etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar
edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Kiralama işlemlerinde iktisadi işletme oluşup oluşmadığı hususu, kuru mülkiyet kiralaması ile
işletme hakkının devrini de içeren ve bir iktisadi işletme mahiyetinde bulunan gayrimenkulün
kiralanması halinde ayrı ayrı değerlendirmeye tabi tutulacaktır.
Kuru mülkiyet kiralaması şeklinde gerçekleştirilen kiralamalar ticari amaçla ya da ticari bir
organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmediği veya devamlı surette belirli bir hacim ve mahiyetteolmadığı müddetçe bu kiralama işlemi nedeniyle oluşan iktisadi işletmeden söz etmek mümkün
bulunmamaktadır. Ancak, işletilmeye hazır hale getirilen ve iktisadi bir faaliyetin icrasına tahsis
edilen gayrimenkuller üzerinde sahip olunan işletme hakkının kiralanması işlemi işletme hakkının
devrini de içerdiğinden, bu tür kiralamaların ticari nitelikte bir kiralama olduğu ve iktisadi işletme
oluşacağının kabul edilmesi gerekmektedir.
Söz konusu kiralama işleminin sadece kuru mülkiyet kiralaması şeklinde gerçekleştirilmesi halinde
bir iktisadi işletme oluşmayacaktır. Ancak, bu gayrimenkul kiralama işleminin aynı zamanda işletme
hakkının devrini de içermesi halinde anılan Üniversiteye bağlı olarak oluşacak iktisadi işletme
nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekmektedir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (15.3.2.3.) bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanununun
1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait taşınmazların
kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi yapılmayacağı, bu
kurumların elde ettikleri kira gelirlerinin ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesiyle
beyan edileceği; (15.3.2.4.) bölümünde de Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait
taşınmazların kiralanması karşılığında anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden
vergi kesintisi yapılmayacağı belirtilmiştir.
Ayrıca 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun "Mali Kaynaklar" başlıklı 56 ncı maddesinin
(03/04/1991 tarih ve 3708 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle değişen) b bendinde; "Üniversiteler 
ve  yüksek  teknoloji  enstitüleri  genel  bütçeye  dahil  kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali
muafiyetler, istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanır." hükmü bulunmaktadır.   
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ... Üniversitesine ait büfenin Şirketiniz tarafından
kiralanması işlemi nedeniyle Şirketiniz tarafından Üniversiteye ödenen kira bedeli üzerinden gelir
vergisi kesintisi yapılmaması gerekmektedir. Söz konusu kiralama işlemi dolayısıyla adı geçen
Üniversite bünyesinde bir iktisadi işletme oluşması durumunda ise elde edilen kira gelirleri oluşan
bu iktisadi işletme tarafından Genel Tebliğin (15.3.2.3.) bölümüne göre ilgili hesap dönemine ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edileceğinden bu durumda da tevkifat yapılmayacağı
tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.