Kamu tarafından kiralanan konuta tevkifat kesilmesi belirtilip, bahsi geçen konutun mesken mi yoksa işyeri olarak mı değerlendirilmesi ve beyannanmeni

Özelge: Kamu tarafından kiralanan konuta tevkifat
kesilmesi belirtilip, bahsi geçen konutun mesken mi yoksa
işyeri olarak mı değerlendirilmesi ve beyannanmenin ne
şekilde tanzim edileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-235
Tarih: 
10/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176200-235 10/06/2011
Konu : İşyeri kira geliri.  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğü'nce kiralanan konutunuza
ödenen kira tutarı üzerinden adı geçen müdürlük tarafından %20 oranında tevkifat yapıldığını
belirterek, kiraya vermiş olduğunuz konutun işyeri olarak mı yoksa mesken olarak mı
değerlendirileceği ve beyannamenizi ne şekilde tanzim edeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde; mesken veya işyeri kira geliri ayrımı
yapılmaksızın gayrimenkul sermaye iradının tanımı yapılmış, ikinci fıkrasında da birinci fıkrada
yazılı mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratları ticari
veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı; üçüncü fıkrasında ise
tüccarlara ait olsa dahi, işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında bu
bölümdeki hükümler uygulanacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 21 inci maddesinde; binaların mesken olarak
kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hâsılatın (2009 takvim yılı için) 2.600.-
TL.'sinin gelir vergisinden istisna olduğu; istisna haddi üzerinde hâsılat elde edilip beyan
edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halleri ile ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık
beyannameyle bildirmek mecburiyetinde olanlarla gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanların
bu istisnadan yararlanamayacakları, hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun, 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmış, söz konusu fıkranın (5/a) bendinde
de Kanunun 70 inci  madde de yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan ödemeler için
tevkifat oranı %20 olarak belirlenmiştir.
Buna göre, söz konusu gayrimenkul  Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlar
arasında yer alan   İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğü'ne kiraya verildiğinden, bu gayrimenkulün işyeri
olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, aynı  Kanunun 86/1-c maddesinde, tevkif suretiyle vergilendirilen gayrimenkul
sermaye iratları için (2009 takvim yılı için) 22.000-TL. yi aşması halinde yıllık beyanname verilmesihükme bağlanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğüne kiralanan
gayrimenkul sebebiyle tarafınıza yapılacak  kira ödemeleri üzerinden %20 oranında gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Öte yandan,  söz konusu  gayrimenkulden elde etmiş olduğunuz brüt kira gelirinin 2009 takvim yılı
için 22.000-TL. yi aşması durumunda tevkifata tabi gayrimenkul sermaye iradı (mesken olarak
kiraya verilmediğinden) olarak yıllık beyanname ile beyan edilip, hesaplanan vergiden adı geçen
Müdürlük tarafından yapılan gelir vergisi tevkifatının mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu
durumda, Gelir Vergisi Kanunu'nun 21 inci maddesinde yer alan  binaların konut olarak kiraya
verilmesinde uygulanan istisnadan yararlanamayacağınız tabiidir.
Ancak, elde etmiş olduğunuz tevkif suretiyle vergilendirilen söz konusu kira gelirinizin,  22.000-TL.
yi aşmaması durumunda ise Gelir Vergisi Kanunun 86/1-c maddesi hükmüne göre bu geliriniz için 
herhangi bir beyanname vermenize gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.