Kamu yararına faaliyet gösteren vakfın mükellef olmayan gerçek kişilerden almış olduğu yazılar için yapılan telif hakkı ödemeleri.

Kamu yararına faaliyet gösteren vakfın mükellef olmayan
gerçek kişilerden almış olduğu yazılar için yapılan telif
hakkı ödemeleri.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-202255
Tarih: 
10/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 39044742-KDV.17.4-202255 10.11.2016
Konu : Kamu yararına faaliyet gösteren vakfın mükellef olmayan  
gerçek kişilerden almış olduğu yazılar için yapılan telif
hakkı ödemeleri.
 
 
         İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçede, kamu yararına faaliyet gösteren vakfınız
tarafından basılı olarak çıkartılarak satışa sunulacak "…." adlı sinema dergisi ile yürütülmekte olan
…. Kalkınma Ajansı destekli "….." projesine telif hakkı doğuran makaleler satın alınacağı, vakfınızın
KDV mükellefiyetinin bulunmadığı belirtilerek mükellef olmayan gerçek kişilere yapılacak telif
hakkı ödemelerine ilişkin KDV'nin ne şekilde beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
-1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-1/3-g maddesinde, genel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların
teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya
tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki
teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu,
-9 uncu maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
-17 nci maddesinin birinci fıkrasında; genel bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler,
bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu
kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar,
kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı
dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;
a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve
hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek
veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin
KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe
giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.2.2. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan
Teslim ve Hizmetler" başlıklı bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (1/1) inci maddesine göre, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan
teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Sözü edilen faaliyetleri mutat ve sürekli olarak yapanlar KDV
mükellefi olacak, arızi serbest meslek faaliyetinde bulunanların ise KDV mükellefiyeti tesis
edilmeyecektir.
Serbest meslek faaliyetlerini mutat ve sürekli olarak yapanların, prensip olarak KDV mükellefiyeti
tesis ettirmeleri gerekmektedir. Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi
kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi,
kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV'nin, bu kişi veya kuruluşlar tarafından
Serbest meslek erbabının bu uygulamadan faydalanabilmesi için KDV mükellefiyetinin sadece Gelir
Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin
tamamının aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara yapılması
gerekmektedir.
Ayrıca, sorumluluk uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesi için Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesi kapsamına giren işlemleri yapan kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden vergi
sorumlusuna (Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlara) bildirmesi gerekmektedir.
İşlemlerine ait verginin beyan ve ödeme mükellefiyeti sorumlular tarafından yerine getirilen serbest
meslek mensupları (Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sayılanlar) ayrıca KDV
beyannamesi vermez ve defter tutmazlar. İşlemin belgelendirilmesi ise Vergi Usul Kanununun genel
hükümlerine göre gerçekleştirilir.
Bu uygulamaya göre, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve
kuruluşlar, aynı Kanunun 18 inci maddesi kapsamına giren kişilere yaptıkları ödemeler ile ilgili
olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutarı dâhil işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla
beyan edip öderler. Hesaplanan KDV tutarı GV stopaj matrahına dâhil edilmez
…
Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren teslim veya hizmetleri aynı Kanunun 94
üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar yanında bu maddede yer almayanlara da
yapanlar, yukarıda belirtilen uygulamadan faydalanamazlar.
Sorumluluk uygulamasını tercih etmeyenler ile esasen bu kapsama girmesi mümkün olmayan
mükelleflerin, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar ile
bunlar dışındakilere yaptıkları işlemleri sebebiyle hesaplanan KDV, Tebliğin (I/C-2.1.3) bölümü saklı
kalmak kaydıyla, kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenir. Bu mükellefler genel
hükümler çerçevesinde defter tutar, belge düzenler ve KDV beyannamesi verirler. Bu durumda,
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşların, Tebliğin
(I/C-2.1.3) bölümü saklı kalmak kaydıyla, bu işlemler sebebiyle vergi sorumlulukları söz konusu
olmaz.
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar bu bölüm
kapsamındaki alımlarında, satıcılardan bir yazı talep ederler. Bu yazıda işlemi yapanlar;
- Faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle KDV'ye tabi olmadığını veya
- Faaliyetlerinin KDV'ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih
ettiklerini veya
- Faaliyetlerinin KDV'ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV'nin kendileri tarafından mükellef
sıfatıyla beyan edileceğini,belirtirler. Bu yazı, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümleri çerçevesinde saklanır ve
gerektiğinde yetkililere ibraz edilir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.1.1 Beyan" başlıklı bölümünde;
"Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlularına ait 2
No.lu  KDV  Beyannamesi  ile  beyan  ederler.  Bunların  başka  faaliyetleri  nedeniyle  KDV
mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu
uygulamaya engel değildir.
2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilir. Gerçek
usulde KDV mükellefleri (KDV1 vergi türünden mükellef sicilinde kayıtlı olanlar), tevkifata tabi
tutulan KDV'nin beyanında 1015B Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini, gerçek usulde KDV
mükellefiyeti bulunmayanlar (Genel bütçeli idareler dışındaki kamu kurum ve kuruluşları dahil) ise
söz konusu verginin beyanında 9015 Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini kullanırlar." ifadeleri
yer almaktadır. 
Vakfınız bünyesinde ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet dolayısıyla iktisadi işletme oluşmadığı
sürece Vakfınız adına KDV mükellefiyeti tesis edilmeyecektir. Ancak, Vakfınızın bünyesinde iktisadi
işletme oluşması halinde Vakfınız adına KDV mükellefiyetinin tesis edilmesi, bu kapsamda
gerçekleştirilen teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi tutulması ve KDV Kanununun 17 nci maddesinin
birinci  fıkrası  kapsamında  gerçekleştirilen  faaliyetlerin  ise  KDV'den  istisna  tutulması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, serbest meslek faaliyetlerini mutat ve sürekli olarak yapmaksızın telif hakkı geliri
elde edenlerin işlemleri KDV'nin konusuna girmeyecek, dolayısıyla Vakfınızca bu kişilerden KDV
tevkifatı yapılmayacaktır.
Buna göre, Vakfınız tarafından yayımlanacak dergiler ile yürütülmekte olan projelerde kullanılmak
üzere satın alınacak makaleler için yapılacak telif hakkı ödemelerinin, devamlılık arz edecek şekilde
ve mutad meslek haline getiren telif hakkı sahibi kişilere yapılması halinde; bu işleme ilişkin KDV
tevkifatının, Vakfınızın bünyesinde iktisadi işletme oluşması halinde KDV mükellefiyetinin tesis
edilerek, 1015B Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesi ile gerçek usulde, KDV mükellefiyetinizin
bulunmaması halinde ise 9015 Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini ile beyan edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.