Kamulaştırılan gayrimenkule ödenen bedeller için kurumlar vergisi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı.
Kamulaştırılan gayrimenkule ödenen bedeller için kurumlar
vergisi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı.
Sayı: 62030549-125-1307284
Tarih: 24/09/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-62030549-125[5-1/e-2024]
Konu : Kamulaştırılan gayrimenkule ödenen
bedeller için kurumlar vergisi
istisnasından yararlanılıp
yararlanılamayacağı.
İlgi :
24.09.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 01/06/2008 tarihinden itibaren Şirketiniz
aktifinde kayıtlı bulunan arsanın 30/01/2018 tarihinde Toplu Konut İdaresi Başkanlığı tarafından
kamulaştırılmasıyla ilgili idari karar alındığı, söz konusu kamulaştırma kararına ilişkin dava açıldığı
ve … …. İdare Mahkemesince davanın reddine karar verildiği, bahse konu arsanın T.C. Çevre
Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı Toplu Konut İdaresi Başkanlığı adına 28/02/2024 tarihinde
tapu müdürlüğünde tescil işleminin yapıldığı ve 25/03/2024 tarihinde fatura düzenlendiği
belirtilerek, Şirketiniz aktifine kayıtlı arsaya ilişkin 30/01/2018 tarihinde kamulaştırma kararı
alınması nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde
düzenlenen taşınmaz satış kazancı istisnasından %50 oranında faydalanıp faydalanılamayacağınız
hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, Defterdarlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 14/07/2023 tarihli ve 7456 sayılı Kanunla yapılan
değişiklik öncesi 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların en az iki tam yıl
süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa
senetleri, rüçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan
yatırım fonlarının katılma paylarının satışından doğan kazançların %75'lik kısmı ile aynı süreyle
aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50'lik kısmının istisna olduğu, bu
istisnanın, satışın yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında
tutulacağı, satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil
edilmesinin şart olduğu, bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle
zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı hükme bağlanmıştır.
7456 sayılı 6/2/2023 Tarihinde Meydana Gelen Depremlerin Yol Açtığı Ekonomik Kayıpların Telafisi
İçin Ek Motorlu Taşıtlar Vergisi İhdası ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 22 nci maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununa eklenen Geçici 16 ncı maddede:
"Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci
maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden önceki
hükümleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer
alan %50 oranı, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları
için %25 olarak uygulanır."
hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak
hisselerinin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması" başlıklı
bölümünde; istisnanın uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu
işlemden bir kazanç elde edilerek satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması gerektiği,
bu nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası gibi
işlemlerin istisna kapsamına girmediği belirtilmiş ancak kamulaştırma işlemlerinin kurumların
finansman olanaklarını artıracağından istisna uygulaması kapsamında değerlendirilmesi gerektiği,
satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi
gerektiğinden ve kamulaştırma işlemleri ile ilgili özel bir belirleme yapılmadığından, kamulaştırma
işlemlerinde satış bedeline ilişkin uyuşmazlıkların maddede yer alan iki yıllık tahsil süresi içinde
sonuçlandırılarak, varsa ek olarak alınan bedelin %75'inin 5/12/2017 tarihinden itibaren yapılan
taşınmaz satışlarında ise %50'sinin de bu süre içinde fon hesabına aktarılması şartıyla,
uyuşmazlığın son bulduğu dönemde istisnadan yararlanılabilmesinin mümkün bulunduğu
belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, her ne kadar şirket aktifine kayıtlı arsaya ilişkin
kamulaştırma kararı 30/01/2018 tarihinde alınmış olsa da satış için tapuda tescil tarihinin
(28/02/2024) dikkate alınması gerektiğinden söz konusu satıştan elde etmiş olduğunuz kazancın
%25'lik kısmının, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer
alan diğer şartların da sağlanması kaydıyla, kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.