Kan şekeri ölçüm çubuklarının yanında bedelsiz olarak verilen kan şekeri ölçüm cihazlarının maliyet bedellerinin gider yazılıp yazılmayacağı ve KDV'ye

Özelge: Kan şekeri ölçüm çubuklarının yanında bedelsiz
olarak verilen kan şekeri ölçüm cihazlarının maliyet
bedellerinin gider yazılıp yazılmayacağı ve KDV'ye tabi olup
olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-52
Tarih:
28/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-52 28/06/2011
Konu : Kan şekeri ölçüm çubuklarının yanında bedelsiz olarak
verilen kan şekeri ölçüm cihazlarının maliyet bedellerinin
gider yazılıp yazılmayacağı ve KDV'ye tabi olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; tek kullanımlık kan şekeri ölçüm çubuklarının satışının
artırılması amacıyla kan şekeri ölçüm çubuklarının yanında şirketinizce bayilere bedelsiz teslim
edilen kan şekeri ölçüm cihazlarının katma değer vergisine tabi olup olmadığı ve söz konusu
cihazların maliyet bedelinin gider kaydedilip kaydedilemeyeceği hakkında Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
A- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanunun 38 inci maddesinde ise,
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunun değerlemeye ait hükümleri
ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde ise, safi kazancın tespit edilmesinde indirilebilecek giderler
sayılmış olup, aynı maddenin (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği
belirtilmiştir.
Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç; ürün satışının, dolayısıyla işletmenin ticari
kazancının artırılmasıdır. Bu nedenle, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın, satışların
artırılması amacıyla yapılan pazarlama harcaması niteliğinde olduğunun kabul edilmesi
gerekmektedir. İşletme ile ilgili pazarlama harcamaları ise genel gider niteliğindedir. Ancak,
promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın kurum kazancının tespitinde gider olarak
değerlendirilebilmesi için, işin ehemmiyet ve genişliği ile orantılı olmasının gerekeceği tabiidir.
Buna göre, şirketinizce yapılacak promosyon faaliyeti kapsamında tek kullanımlık kan şekeri ölçüm
çubuklarının satışının artırılması amacıyla, kan şekeri ölçüm çubuklarının yanında bayilere bedelsiz
teslim edilen kan şekeri ölçüm cihazlarının alış bedellerinin, yukarıda yapılan açıklamalar
çerçevesinde Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında gider
olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
B- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi olduğu belirtilmiş ve aynı Kanunun 2 nci maddesinin 1 inci fıkrasında teslim "Bir mal
üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket
edenlere devredilmesi" olarak tanımlandıktan sonra, 3/a maddesinde; vergiye tabi malların her ne
suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi de teslim
hükmünde sayılmıştır.
25.12.1995 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 50 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
A/1 bölümünde promosyon ürünleri ile ilgili olarak; "Ticari hayatta, ticareti yapılan mallara olan
talebin artırılması amacıyla, bir takım pazarlama teknikleri geliştirilmekte, satışı yapılan malın
yanında başka bir malın ayrıca bir bedel alınmaksızın verilmesi de sıkça karşılaşılan bir pazarlama
tekniği olarak ortaya çıkmaktadır. Bir malın tasarruf hakkının malik veyaadına hareket edenlerce,
alıcıya veya adına hareket edenlere devri olarak tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari
bir işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de katma değer vergisine konu olmaktadır.
Ancak, firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya
satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal
verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde, promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslim söz
konusu olmamaktadır. Zira, firmanın genişleyen faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede yaratılan
katma değer artmaktadır. Nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon
ürünü olarak müşterilere verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini taşımakta ve
bu malların alış bedelleri Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı bendine göre
gider olarak kaydedilebilmektedir.
Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere
verilmesi sırasında katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve bu ürünler için
yüklenilen katma değer vergisinin ise prensip olarak indirim konusu yapılması gerekmektedir."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; şirketinizce yapılacak promosyon faaliyetleri çerçevesince tek
kullanımlık kan şekeri ölçüm çubuklarının satışının artırılması amacıyla, kan şekeri ölçüm
çubuklarının yanında bayilere bedelsiz teslim edilen kan şekeri ölçüm cihazlarının teslimi ile ilgili
olarak katma değer vergisinin hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.