Kantin kiralamasında gelir vergisi tevkifatı ve KDV beyanı hk.

Özelge: Kantin kiralamasında gelir vergisi tevkifatı ve KDV
beyanı hk.
Sayı: 
84098128-120.01.02.11[94-2018/19]-E.468928
Tarih: 
22/11/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :84098128-120.01.02.11[94-2018/19]-E.468928 22.11.2018
Konu :Kantin kiralamasında gelir vergisi  
tevkifatı ve KDV beyanı hk.
  
İlgi :04.10.2018 evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, okul kantini işletmeciliği faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, bu
kapsamda ………………… Mesleki ve Teknik Anadolu Lisesi Okul Aile Birliği ile okul kantini kira
sözleşmesi düzenlediğiniz belirtilerek, ödenecek kira bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı ile sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi verilip verilmeyeceği
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilânço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı maddenin 5 numaralı bendinin (a) alt bendinde ise; "70 inci maddede yazılı mal ve hakların
kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 20" oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm
altına alınmıştır.
Öte yandan; mülkiyeti Hazineye ait olup, Milli Eğitim Bakanlığına tahsisli ve bu Bakanlığa bağlı
okul ve kurumlardaki büfe, kantin, çay ocağı, yemekhane, kafeterya, bahçe, açık alan, salon ve
benzeri yerlerin ticari, eğitsel, kültürel, sosyal ve sportif etkinliklerde kullanılmak üzere Milli
Eğitim Bakanlığının gözetim ve denetiminde okul aile birliklerince işletilmesi veya işlettirilmesine
ilişkin yapılacak uygulamaların açıklandığı 11 numaralı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde, bulunduğu
okul bünyesinde ve okul adına faaliyet gösteren okul aile birliklerinin söz konusu yerleri işletmeleri
halinde, iktisadi kamu müessesesi olarak kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis ettirilmesi ve
mükellefiyetle  ilgili  ödevleri  yerine  getirmesi  gerektiği,  vergisel  yükümlülüklerin  yerine
getirilmesinden okul aile birliği yönetiminde bulunanların sorumlu olduğu; okul aile birliklerince
söz konusu yerlerin kendilerince işletilmeyip üçüncü kişilere kiraya verilmesi halinde, Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlardan olmaması nedeniyle bunlara yapılacak kira
ödemeleri üzerinden ödemeyi yapanlarca gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı açıklamalarına yerverilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Torbalı Piri Reis Mesleki ve Teknik Anadolu Lisesi Okul Aile
Birliğinden kiraladığınız kantin için yapılan kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Diğer taraftan; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun,
-1 inci maddesinin 1 numaralı bendinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin,
-3 üncü maddesinin (f) bendinde ise Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve
hakların kiralanması işlemlerinin,
katma değer vergisine tabi olduğu, bu faaliyetlerin kanunların veya resmî makamların gösterdiği
gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukukî statü ve kişiliklerinin, işlemlerin mahiyetini
değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye engel teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 7103 sayılı Kanunla değişik "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar"
başlıklı 17 nci maddesinin (4/d) bendinde, Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullarda kantin olarak
belirlenen alanların okul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri ile Sağlık Bakanlığına
bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi
Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin katma değer
vergisinden istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullarda kantin olarak belirlenen alanların okul aile
birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri 27.3.2018 tarihinden itibaren katma değer
vergisinden istisna edildiğinden, okul aile birliğinden kiraladığınız okul kantini için 2018/3 dönemi
ve sonraki dönemlerde 2 No.lu Katma Değer Vergisi Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla katma değer
vergisi beyan edilmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.