Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan şirkete yapılan avans ödemesi üzerinden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Özelge: Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan
şirkete yapılan avans ödemesi üzerinden vergi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-30-20-689
Tarih:
06/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-30-20-689 06/09/2011
Konu : Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan şirkete
yapılan avans ödemesi için vergi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizce Türkiye'de temsilciliği bulunmayan ... mukimi ....
isimli kuruluştan laboratuvar ortamında deney ve test hizmeti almak için ilgili firmanın proforma
faturasına istinaden 3000 Euro avans ödemesinde bulunulması nedeniyle bu avans ödemesi için
gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımızdan görüş talep etmektesiniz.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği
hükmü yer almıştır. Aynı maddenin üçüncü fıkrasında, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum
kazançları bentler halinde sayılmış olup söz konusu fıkranın (c) bendinde de "Türkiye'de elde edilen
serbest meslek kazançları" dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları arasında sayılmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin "22.2.3. Serbest Meslek Kazançları" başlıklı bölümünde;
"Serbest meslek faaliyeti esas itibariyle gerçek kişilerce icra edilen ve Gelir Vergisi Kanununun 65
inci maddesinde tanımlanan faaliyet türüdür. Dar mükellef kurumların bu tür kazanç elde etmeleri
ise istihdam ettikleri personelleri aracılığı ile olmaktadır.
Serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması için serbest meslek faaliyetinin
Türkiye'de icra edilmesi ve Türkiye'de değerlendirilmesi gerekir.
Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette
yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal
ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır."
açıklamaları yer almaktadır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde,
dar mükellef kurumların elde edecekleri serbest meslek kazançları üzerinden vergi kesintisi
yapılması öngörülmüş olup kesinti oranı 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca
03.02.2009 tarihinden itibaren; petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda %5,
diğer serbest meslek kazançlarında %20 olarak belirlenmiştir.
Yurt dışında mukim ... isimli kuruluş tarafından şirketinize verilen laboratuvar ortamında deney ve
test hizmetleri serbest meslek faaliyeti kapsamında olduğundan, söz konusu işin Türkiye-... Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının serbest meslek faaliyetlerini düzenleyen 14 üncü maddesikapsamında değerlendirilmesi gerekir.
Türkiye-.... Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmakta
olup, Anlaşmanın 14 üncü maddesinin birinci fıkrası;
"1. Bir Akit Devlet mukiminin serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetler
dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, eğer bu
faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer:
a) Kişi bu diğer Devlette bu faaliyetleri icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip
ise veya
b) Kişi bu diğer Devlette, söz konusu faaliyetleri icra etmek amacıyla bir yılda veya birkaç seferde
(12 aylık dönemde) 183 gün veya daha fazla kalırsa, söz konusu gelir, bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
Böyle bir durumda olayına göre ya yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen gelir ya da yalnızca
bu diğer Devlette bulunan süre içinde elde edilen gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir."
hükmünü öngörmektedir.
Bu hükme göre, ... mukimi bir teşebbüsün Türkiye'ye gelmeksizin ....'da icra edeceği serbest meslek
faaliyetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği gelirleri vergileme
hakkı yalnızca ....'ya aittir. Eğer bu hizmet veya faaliyetler Türkiye'de sabit bir yer vasıtasıyla icra
edilirse veya Türkiye'deki faaliyet icrasının 12 aylık bir dönemde 183 gün veya daha fazla sürmesi
halinde, Türkiye'nin de bu gelirleri iç mevzuat hükümleri çerçevesinde vergileme hakkı
bulunmaktadır.
Adı geçen .... mukiminin serbest meslek faaliyeti kapsamındaki deney ve test hizmetlerini
Türkiye'ye gelmeksizin ....'da verecek olması nedeniyle söz konusu faaliyet karşılığında kendilerine
yapılan ödemelerden herhangi bir vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.
..... mukimlerinin Türkiye'de elde ettikleri kazanç veya iratların ilgili Anlaşma çerçevesinde vergiye
tabi tutulabilmesi için .... yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları ve bu belgenin aslı ile
noter veya bu ülkedeki Türk konsolosluklarınca tasdikli Türkçe tercümesinin bir örneğini ilgili vergi
dairesine veya vergi sorumlularına ibraz etmeleri gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları
söz konusu mukimlik belgelerini gerektiğinde yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza
edeceklerdir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri
yerine iç mevzuat hükümlerimiz uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.