Kanunlar (Serbest Meslek Erbabının kira ile oturduğu iş yerine yaptırdığı kapı ve pencere masraflarının amortisman ayırmak süretiyle hasılattan indiri
Kanunlar (Serbest Meslek Erbabının kira ile oturduğu iş
yerine yaptırdığı kapı ve pencere masraflarının amortisman
ayırmak süretiyle hasılattan indirilip indirilemeyeceği)
Sayı:
43626428-010.01[VUK]-10
Tarih:
02/08/2016
T.C.
NİĞDE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı :43626428-010.01[VUK]-10 02.08.2016
Konu :Kanunlar (Serbest Meslek Erbabının
kira ile oturduğ iş yerine yaptırdığı
kapı ve pencere masraflarının
amortisman ayırmak süretiyle
hasılattan indirilip indirilemeyeceği)
…………
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; kiracı olarak faaliyet gösterdiğiniz
işyerinize ilişkin olarak yapılan … TL (KDV dahil) demir kapı harcamasının doğrudan gider
kaydedildiği, … TL (KDV dahil) pvc kapı ve pencere giderinin ise sehven gider kaydedildiğinden
bahisle söz konusu tutarın amortisman yoluyla itfa edilmesi hususunda Defterdarlığımız görüşünün
talep edildiği anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
269 uncu maddesinde "İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri
ile değerlenir.
Bu Kanuna göre, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir:
1. Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı…",
270 inci maddesinde "Gayrimenkullerde, maliyet bedeline, satın alma bedelinden başka,
aşağıda yazılı giderler girer:
1. Makine ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri;
2. Mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit
giderler.
Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel
Tüketim Vergilerini maliyet bedelini ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte
mükellefler serbesttirler.", 272 nci maddesinde "Normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü
veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak
artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının
maliyet bedeline eklenir.
…
Gayrimenkuller kira ile tutulmuş ise veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının işletme
hakkı verilmiş ise, kiracı veya işletme hakkına sahip tüzel kişi tarafından yapılan bir ve ikinci
fıkralardaki giderler bunların özel maliyet bedeli olarak ayrıca değerlenir. Kiracının veya işletme
hakkına sahip tüzel kişinin faaliyetini icra için vücuda getirdiği tesisata ait giderler de bu
hükümdedir.",
313 üncü maddesinde "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil eder.
…
Değeri (2015 takvim yılı için) 880 lirayı aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve
değeri (2015 takvim yılı için) 880 lirayı aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana
tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz
edenlerde bu had topluca dikkate alınır.",
327 nci maddesinde "Gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının ve gemilerin
iktisadî kıymetlerini artıran ve 272 nci maddede yazılı özel maliyet bedelleri, kira veya işletme
hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Kanunun 313 üncü maddesinde geçen iktisadi ve teknik bütünlük kavramı
bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek bir üretimde bulunan veya üretime herhangi
bir safhada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren
amortismana tabi değerler topluluğunu ifade etmektedir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz
eden iktisadi kıymetlerde amortisman uygulaması, iktisadi ve teknik bütünlüğü oluşturan
kıymetlerin toplam değeri dikkate alınarak yapılacaktır.
Bu itibarla,
- Kiracısı olduğunuz işyerine ilişkin olarak yaptığınız demir kapı harcaması ile pvc kapı ve
pencere harcaması iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük oluşturduğundan söz konusu harcamaların
topluca özel maliyet bedeli olarak kabul edilmesi,
- Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline giren unsurlar arasında katma
değer vergisi tutarı yer almadığından özel maliyet bedelinin tespitinde katma değer vergisi hariç
tutarların dikkate alınması,
- Özel maliyet bedeli olarak kabul edilen harcamaların kira süresine göre eşit yüzdelerle itfa
edilmesi, kira süresinin belli olmaması halinde ise 333 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği eki Amortisman Listesinin "56. Özel Maliyet Bedeli (Kira süresi belli olmayanlar)" bölümü
uyarınca 5 yıl ve %20 amortisman oranı ile itfa edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.