Kâr payı elde eden mükellefin GVK-86/2 ye göre beyanname verip vermeyeceği hk.
Özelge: Kâr payı elde eden mükellefin GVK-86/2 ye göre
beyanname verip vermeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-128
Tarih:
16/12/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : .4.35.16.01-176200-128 16/12/2010
Konu : MSİ için GVK-86/2 ye göre beyanname verip veremeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi
numarasında kayıtlı hakim ortağı olduğunuz ... Ltd. Şti.'nin 2010 yılı Mayıs ayında kar dağıtımı
yapacağı belirtilerek, ... uyruklu olmanız nedeniyle elde edeceğiniz menkul sermaye iradından
dolayı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinin ikinci fıkrasına tabi olup olmayacağınız ve Gelir
Vergisi Beyannamesi verip vermeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun tam mükellefiyetle ilgili açıklamaların yer aldığı 3 üncü
maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri
kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilecekleri, 4 üncü maddesinde ise, ikametgahı
Türkiye'de bulunanlar ile bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla
oturanların (Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez) Türkiye'de yerleşmiş
sayılacakları hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, aynı Kanunun 75 inci maddesinin birinci fıkrasında, sahibinin ticari, zirai veya
mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye
dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratların menkul sermaye iradı olduğu
belirtilerek, ikinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, "İştirak hisselerinden doğan kazançların
(Limited Şirket ortaklarının, iş ortaklıklarının ortakları ve komanditerlerin kâr payları ile
kooperatiflerin dağıttıkları kazançlar bu zümreye dahildir. Kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları
muamelelerden doğan kârların ortaklara, kooperatifle yaptıkları muameleler nispetinde tevzii,
kazanç dağıtımı sayılmaz.) kaynağı ne olursa olsun menkul sermaye iradı sayılır." hükmü yer
almıştır.
Öte yandan, anılan Kanunun 22 nci maddesinin (2) numaralı bendinde ise, tam mükellef
kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde
yazılı kâr paylarının yarısının gelir vergisinden müstesna olduğu, istisna edilen tutar üzerinden 94
üncü madde uyarınca tevkifat yapılacağı ve tevkif edilen verginin tamamının, kâr payının yıllık
beyanname ile beyan edilmesi durumunda yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup
edileceğine hükmedilmiştir.
Diğer yandan, Kanunun 86 ncı maddesinde, beyanname verilmeyecek haller sayılmış olup,
anılan maddenin 1/c bendinde, tam mükellefiyette; vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b)
bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan
tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde
edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname
verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil
edilmeyeceği hükmü bulunmaktadır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu eklerinin incelenmesinden, tarafınıza ikamet tezkeresiverildiği ve söz konusu ikamet tezkeresinin .../.../2005 tarihinden .../.../2012 tarihine kadar aralıksız
olarak uzatıldığı anlaşıldığından, ikametgahınızın Türkiye'de bulunduğu kabul edilerek tam
mükellefiyet esaslarına göre vergilendirilmeniz gerekmektedir.
Bu çerçevede, sahip olduğunuz iştirak hisselerinden dolayı elde edeceğiniz kar payının brüt
tutarının yarısı gelir vergisinden istisna olup, kalan tutarın vergiye tabi gelir olarak dikkate
alınması ve bu tutarın Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir
diliminde yer alan tutarı (2010 yılı için 22.000.-TL) aşması durumunda tamamının Yıllık Gelir
Vergisi Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 2010 yılında alacağınız kar payından başka vergiye tabi gelirinizin
bulunması halinde konunun ayrıca değerlendirilmesi gerekecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.