Kartelanın KDV Oranı ve İhraç Kayıtlı teslimi.
Özelge: Kartelanın KDV Oranı ve İhraç Kayıtlı teslimi.
Sayı:
45404237-130[I-13-222]-171
Tarih:
28/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-130[I-13-222]-171 28/05/2014
Konu : Kartelanın KDV Oranı ve İhraç Kayıtlı teslimi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, ..... Sanayi Sicil Belgenizde üretim
konusu olarak suni ve sentetik kumaşlar ibaresinin yer aldığı, işletmeniz tarafından kartela imalatı
yapıldığı, işlerin yoğunluğuna göre malzemeler firmanızca karşılanmak suretiyle fason olarak başka
firmalara da kartela yaptırdığınız, firmanızca imal edilen veya fason yaptırdığınız kartelalar için
ihraç kayıtlı teslim hükümlerinin uygulanıp uygulanmayacağı ve söz konusu kartelaların tesliminde
uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz
anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun (11/1-c) maddesinde imalatçılar
tarafından ihracatçılara ihraç edilmek şartıyla teslim edilen mallara ait KDV nin, ihracatçılar
tarafından ödenmeyeceği, imalatçı mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem
beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil
olunacağı hükme bağlanmıştır.
KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24/12/2007
tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararda, I sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için KDV oranı (%1), II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), listelerde yer
almayan vergiye tabi işlemler için (%18) olarak belirlenmiştir.
Söz konusu Karar Eki II sayılı listenin; "B-Diğer Mal ve Hizmetler" başlıklı bölümünün;
- 4 üncü sırasında; "Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından
örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle,
hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el
tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb.
şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli
mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemeler,''
- 10 uncu sırasında ise "Fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işleri," yer almaktadır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "II/A-8.3.Tecil-Terkin Uygulamasından
Yararlanacak Satıcılar" başlıklı bölümünde (01/05/2014 tarihinden önce 27 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin A bölümü); KDV Kanununun (11/1-c) maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasından,
- Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık
Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden
(üretici belgesi) herhangi birine sahip olan,
- İlgili meslek odasına kayıtlı bulunan,
- Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülensayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olan veya kapasite raporundaki üretim
altyapısına sahip olan İmalatçıların yararlanacağı,
İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu
kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için tecil-terkin uygulamasından yararlanabileceği
belirtilmiştir.
Sanayi ve Ticaret Bakanlığının yaptığı tanım kapsamına giren imalatçılardan, ihraç edilen
nihai ürünün imalat safhalarından bir bölümünü bizzat yapan, diğer imalat safhalarını ise ham ve
yardımcı maddelerini sağlayacak işin riskini ve işletme organizasyonunu üstlenip, başka firmalara
fason ücreti karşılığında yaptıran mükelleflerin de imalatçı sayılacakları açıklanmıştır.
Buna göre; 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli listelerde yer almayan kartela
tesliminin genel oranda (%18) katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, firmanız tarafından imal edilen kartela teslimleri ile Sanayi Sicil Belgenizde
yazılı üretim konusu suni ve sentetik kumaşların, muhtelif firmalara gönderilmek suretiyle,
kumaşların kesilmesi, dizilmesi ve başlıklı veya başlıksız olarak kartelaya yapıştırılarak imal edilen
kartela üretim hizmetinin, ihraç edilecek nihai ürünün imalat safhalarından birisini teşkil
etmediğinden Kanununun (11/1-c) maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.