Kasa tazminatından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hk.

Özelge: Kasa tazminatından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.16.01-120[61-94-2012]-82
Tarih: 
19/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellelef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.16.01-120[61-94-2012]-82 19/09/2012
Konu : Kasa tazminatından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ...'te noter olarak görev yapmakta olduğunuzu, noter
kâtibi olarak çalışan personelinize kasa tazminatı ödeyeceğinizi, ancak 111 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği gereği, kasa tazminatından gelir vergisi tevkifatı yapıp yapılmayacağı konusunda
tereddüte düştüğünüzü belirterek, bu hususta tarafınıza bilgi verilmesi istenilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  61 inci maddesinde;  "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendine göre, maddede
sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar,  hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup
ücret sayılan ödemelerden 103 ve 104 üncü maddelere göre gelir vergisi tevkifatı yapmak
zorundadırlar.
            Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak yayımlanan 111 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinin "II Kasa Tazminatları" başlıklı bölümünde; Kasa tazminatı adıyla yapılan ödemelerin
vergiye tabi tutulması yönünde ortaya çıkan anlaşmazlıklar nedeniyle verilen mali kaza mercileri ve
özellikle Danıştay kararları gözönünde tutularak, veznedar, ambar ve depo memurlarına, bağlı
bulundukları kuruluşun ve yaptıkları hizmetlerin önem ve genişliği ile orantılı ve asıl ücretlerinin
makul bir nispetinde bulunmak kayıt ve şartıyla, ödenen "kasa tazminatı"nın, Gelir Vergisine tâbi
tutulmamasının uygun bulunduğu belirtilmiştir.
            Ancak, 24.12.1980 tarihli ve 2361 sayılı Kanunla, Gelir Vergisi Kanununda yapılan
değişikliklere ilişkin olarak, ilk anda doğabilecek tereddütleri önlemek amacıyla yayımlanan 128
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "V-b) Kasa Tazminatı Veya Bu Amaca Yönelik Ödemeler :"
başlıklı bölümünde;
            "Bilindiği üzere, kasa tazminatı veya bu amaca yönelik ödemeler, süreklilik kazanan
Danıştay kararlarına paralel olarak, daha önce yürürlüğe konulan 111, 117, 120 ve 124 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde önerilen şartlarla vergiye tabi tutulmamaktaydı.
            Bu kez, Gelir Vergisi Kanununun 2361 sayılı Kanunla değişik 61 inci maddesinin ikinci
fıkrası uyarınca, kasa tazminatlarının (mali sorumluluk tazminatları dahil) ücret sayıldığı açıkça
hükme başlanmıştır. Bu nedenle, 2361 sayılı Kanunun hükümlerinin yürürlüğe girdiği 1.1.1981tarihinden itibaren, hizmet erbabına ödenen kasa tazminatları ile, kasa tazminatı sayılan diğer
ödemeler vergiye tabi tutulacaktır.
            2361 sayılı Kanun hükümlerinin yürürlüğe girdiği 1.1.1981 tarihinden itibaren 111 sayılı
Tebliğin bu konuya ilişkin, hükümleri ile 117, 120 ve 124 sayılı Tebliğ hükümleri yürürlükten
kaldırılmıştır..."  açıklamasına yer verilmiştir.
           Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; noter kâtiplerine ödenecek kasa
tazminatının ücret olarak kabulü ile Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94/1, 103 ve 104 üncü 
maddeleri hükmü uyarınca gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.