Kasım ve Aralık aylarında işten ayrılan personele asgari ücret farklarının ödenip ödenmeyeceği ve muhtasar beyannamede gösterilmesi hk.

Kasım ve Aralık aylarında işten ayrılan personele asgari
ücret farklarının ödenip ödenmeyeceği ve muhtasar
beyannamede gösterilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[Geç.87-2018/7]-167
Tarih: 
02/01/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :62030549-120[Geç.87-2018/7]-E.167 02.01.2019
Konu :Kasım ve Aralık aylarında işten  
ayrılan personele asgari ücret
farklarının ödenip ödenmeyeceği ve
muhtasar beyannamede gösterilmesi
hk.
 
 
 
 
 
İlgi :02/01/2018 tarih ve 13464 evrak kayıt numaralı özelge talep formu.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; hazır yemek sektöründe faaliyet gösteren şirketinizde 2017
Aralık ayı itibariyle 4846 kişinin çalıştığı ve 2017 yılı Kasım ve Aralık aylarında bazı personelin işten
ayrıldığı belirtilerek, işten ayrılan personele Eylül ve Ekim aylarına ilişkin asgari ücret farklarının
(ilave asgari geçim indirimi ödemesinin) ödenip ödenmeyeceği, ödenmesi halinde ödemenin ne
şekilde yapılacağı ile muhtasar beyannamede mahsubunun nasıl yapılacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
 
32 nci maddesinde; "Ücretin gerçek usülde vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulanır.
 
Asgari geçim indirimi; ücretin elde edildiği takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesimindeçalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının; mükellefin
kendisi için % 50'si, çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10'u, çocukların her biri
için ayrı ayrı olmak üzere; ilk iki çocuk için % 7,5 diğer çocuklar için % 5'idir. Gelirin kısmi döneme
ait olması halinde, ay kesirleri tam ay sayılmak suretiyle bu süreye isabet eden indirim tutarları
esas alınır. Asgari geçim indirimi, bu fıkraya göre belirlenen tutar ile 103 üncü maddedeki gelir
vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranın çarpılmasıyla bulunan tutarın, hesaplanan
vergiden mahsup edilmesi suretiyle uygulanır. Mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde iade
yapılmaz.
 
..." hükmü,
 
Geçici 87 nci maddesinde, "2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretleri bu
Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarife nedeniyle 32 nci maddedeki esaslara göre sadece
kendisi için asgari geçim indirimi hesaplanan asgari ücretlilere 2017 yılı Ocak ayına ilişkin ödenen
net ücretin altında kalanlara, bu tutar ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin
olarak aylık hesaplanan net ücreti arasındaki fark tutar, ücretlinin asgari geçim indirimine ayrıca
ilave edilir. Bu fıkrada geçen net ücret, yasal kesintiler sonrası ücret tutarına asgari geçim
indiriminin ilavesi sonucu oluşan ücreti ifade eder.
 
Bu Kanunun bu maddeye aykırı olan hükümleri 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık ayları için
uygulanmaz.
 
Bu maddenin yayımlandığı tarih itibarıyla birinci fıkrada yer alan dönemlere ilişkin olarak verilmiş
olan muhtasar beyannamelerde beyan edilen ve birinci fıkra hükmü kapsamında ilave asgari geçim
indirimi uygulanamaması nedeniyle çalışanlarca fazla ödenen vergiler, bunlara iade edilmek üzere,
vergi sorumlularınca bu maddenin yayımı tarihinden sonra verilecek muhtasar beyannameler
üzerinde hesaplanan vergiden mahsup edilmek suretiyle reddolunur." hükmü
 
yer almaktadır.
 
Öte yandan, konuyla ilgili olarak yayımlanan 299 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 
"Uygulamadan Faydalanacaklar" başlıklı bölümünün 3 üncü maddesinde,
 
"...
 
3) 7061 sayılı Kanunla 193 sayılı Kanuna eklenen geçici 87 nci maddede düzenlenen ilave asgari
geçim indirimi uygulamasından, 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretleri
193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarife nedeniyle 1.404,06 TL'nin altına düşen
hizmet erbabı yararlanacaktır.
 
(4) Gelir vergisi tarifesi nedeniyle ücretlerinde düşüş olsa dahi net ücretleri 1.404,06 TL'nin altınadüşmeyenler bu uygulamadan yararlanamayacaklardır.
 
(5) Hizmet erbabının, ücret aldığı dönemde işe başlaması veya işten ayrılması, ücretsiz izin ve
benzeri nedenlerle net ücretinin 1.404,06 TL'nin altına düşmesi durumunda ilave asgari geçim
indirimi uygulanmayacaktır.
 
..."
 
Aynı Tebliğin "Uygulama esasları" başlıklı bölümünün 4 üncü maddesinde,
 
"(1) 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarife nedeniyle 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve
Aralık aylarına ilişkin net ücretleri 1.404,06 TL'nin altına düşen hizmet erbabının ücretleri ilave
asgari geçim indirimi ile 1.404,06 TL'ye tamamlanacaktır.
 
(2) 193 sayılı Kanunun 32 nci maddesinde yer alan esaslara göre sadece kendisi için asgari geçim
indirimi hesaplanan asgari ücretlilere 2017 yılı Ocak ayına ilişkin ödenen net ücret 1.404,06 TL'dir.
Ödenen 1.404,06 TL ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin olarak aylık
hesaplanan net ücret arasındaki fark tutar, Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 265)'nde belirtilen
esaslara göre düzenlenen "Asgari Geçim İndirimi Bordrosu"nda hesaplanan asgari geçim indirimine
ayrıca ilave edilecektir.
 
(3) Asgari geçim indirimi bordrosunda yer alan ilave tutar dahil toplam asgari geçim indirimi tutarı,
ücret ödemesinin yapıldığı döneme ilişkin ücret bordrosunun "Asgari Geçim İndirimi" satırına
aktarılacaktır.
 
(4) İkinci fıkrada belirtilen esaslara göre, 2017 yılı Eylül ve Ekim ayları için hesaplanan ve ilave
asgari geçim indiriminden faydalanılmamış olan fark tutarlar, ücretlinin Kasım ayına ait Asgari
Geçim İndirimi Bordrosunda yer alan asgari geçim indirimine eklenmek suretiyle mahsup
edilecektir. Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutarın kalması halinde kalan bu tutar, daha sonraki
aylarda verilecek muhtasar beyannameler üzerinde yukarıda açıklanan esaslar çerçevesinde
mahsup edilecek olup söz konusu dönemlere ait muhtasar beyannameler için bu nedenle düzeltme
yapılmayacaktır."
 
 açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Eylül ve Ekim aylarında iş yerinizde çalışan ancak, Kasım ve Aralık
aylarında işten ayrılan personelin, Eylül ve Ekim aylarına ilişkin olarak aldığı ücretlerinin 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarife nedeniyle 1.404,06 TL'nin altına düşmesi halinde, ilave
asgari geçim indiriminden yararlanması mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu personele,
işten ayrıldıkları aya ilişkin ödenen kıst ücretleri nedeniyle, net ücretlerinin 1.404,06 TL'nin altına
düşmesi halinde, işten ayrıldığı aya ilişkin ilave asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır. 
Öte yandan, 2017 yılı Eylül ve Ekim aylarına ilişkin hak edilen ilave asgari geçim indirimi
tutarlarının, Kasım ayı muhtasar beyannamesinde mahsup edilebileceği, mahsup edilemeyen
tutarların daha sonraki aylarda verilecek muhtasar beyannameler üzerinde mahsup edilebileceği
tabiidir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.