Kat karşılığı 150 m2 'ninaltındaki konut tesliminde yüklenilen KDV'nin iade edilip edilemeyeceği ile arsa karşılığı teslim edilen konutlar için yüklen
Özelge: Kat karşılığı 150 m2 'ninaltındaki konut tesliminde
yüklenilen KDV'nin iade edilip edilemeyeceği ile arsa
karşılığı teslim edilen konutlar için yüklenilen KDV'nin iade
hesabına dahil edilip edilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-130[29/2-2012/16]-157
Tarih:
24/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-130[29/2-2012/16]-157 24/07/2012
Konu : Kat karşılığı 150 m2 'ninaltındaki konut tesliminde
yüklenilen KDV'nin iade edilip edilemeyeceği ile arsa
karşılığı teslim edilen konutlar için yüklenilen
KDV'nin iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talebinizde, 150 m² ye kadar konut teslimlerinde yüklenilip indirim
konusu yapılamayan KDV'nin iade edilip edilemeyeceği ile kat karşılığı yapılan inşaatlarda arsa
karşılığı teslim edilen konutlara ait yüklenilen vergilerin de iade hesabına dahil edilip edilmeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde; ticari, sinai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu teşkil ettiği,
- 2/5 inci maddesinde; trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu,
- 20/1 inci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel olduğu,
- 27/1 inci maddesinde; bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal,
menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın işlemin mahiyetine göre
emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu,
- 29/2 nci maddesinde; bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi
toplamının, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi
toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade
edilmeyeceği, ancak 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen
teslim ve hizmetlerle ilgili olup, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde
indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin yılı içinde
vergilendirme dönemleri itibariyle mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarların da
izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden ya da mahsuben iade edileceği
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 30 Seri No. lu KDV Genel Tebliğinin D bölümünde, arsa karşılığı inşaat işinde
KDV uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmış, kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında
gerçekleşen işlemlerde vergiyi doğuran olayın inşa edilen konutların arsa sahibine devir ve teslimianında meydana geleceği açıklanmıştır.
Aynı Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetki uyarınca yayımlanan
2007/13033 sayılı Kararnameye göre, net alanı 150 m² ye kadar olan konut teslimleri % 1, net alanı
150 m² nin üzerindeki konutlar ile işyeri teslimleri %18 oranında KDV ye tabidir.
Diğer taraftan, Kanunun 29/2 nci maddesi uyarınca, indirimli orana tabi işlemleri bulunan
mükelleflerin bu işlemler nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri verginin
iadesine ilişkin usul ve esaslar 119 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.
Söz konusu Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde;
-İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle iadesi gereken KDV nin hesabında yüklenilen KDV
nin ait olduğu yıl değil, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği tarih itibariyle işlemin bünyesine
girmesi esastır.
-Genel imal ve idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen
vergilerden indirimli orana tabi işlemlere isabet eden tutarlar iade hesabına dahil edilebilecektir.
-İndirimli orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iadesinin hesaplanmasında
önce işlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar ile genel giderlere ait vergiler dikkate alınacak,
daha sonra ATİK lere pay verilecektir.
Buna göre, 150 m² nin altındaki indirimli orana tabi konut teslimlerinize ilişkin olarak
yüklenilen KDV lerin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde, KDV Kanununun 29/2 nci maddesi
uyarınca ve 119 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yer alan usul ve esaslar
çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, firmanızca arsa karşılığı teslimi yapılan 150 m² nin altındaki konutlar için
yüklenilen KDV lerin de iade hesabına dahil edilmesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.